水務(wù)PPP項目稅收現(xiàn)狀調(diào)研報告

PPP項目中的稅收安排和籌劃對于項目成本核算、企業(yè)盈利水平將產(chǎn)生重要影響，但目前多數(shù)PPP項目并未予以相應(yīng)的重視。在E20平臺、部分咨詢機構(gòu)和社會資本的支持下，本人對水務(wù)行業(yè)PPP項目的稅收現(xiàn)狀進行了調(diào)研，主要通過問卷調(diào)查的形式，并選擇部分項目進行訪談，內(nèi)容包括水務(wù)PPP項目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產(chǎn)入股及政府補貼付費等關(guān)注重點的稅收安排、企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務(wù)部門的溝通等?，F(xiàn)就相關(guān)情況總結(jié)如下：

一、問卷調(diào)查及座談的主要內(nèi)容

本次共收到有效反饋問卷35份，筆者進而選擇了中信水環(huán)境集團、北控水務(wù)的部分PPP項目進行訪談，以更為深入、全面地了解了水務(wù)行業(yè)PPP項目稅收現(xiàn)狀。

1、項目基礎(chǔ)內(nèi)容

包括項目投資規(guī)模、所采用的具體PPP模式、所處地域、社會資本屬性等內(nèi)容。

35份有效問卷中，有18個總投資規(guī)模在10億以上，5-10億和1-5億的分別為9個和8個；

項目實施模式上，BOT模式有27個，另外8個項目為TOT或ROT模式；

所處地域上，東部地區(qū)15個，中部地區(qū) 9個，西部地區(qū) 11個；從項目所屬政府層級來看，省級項目1個、地市級項目24個、縣級項目10個；

35個項目中除1個尚未采購?fù)猓渌涞仨椖繌纳鐣Y本性質(zhì)來看，民企和外企中標(biāo)12個項目、地方國企中標(biāo)12個項目、央企中標(biāo)10個項目；總體而言，央企中標(biāo)項目的總投資較大，民企和外企中標(biāo)項目的總投資額相對較小。

2、PPP項目各階段及重點環(huán)節(jié)稅收安排

將PPP項目全生命周期細(xì)分為SPV成立、融資建設(shè)、項目運營、和項目移交四個階段，分別調(diào)研各階段所涉及的稅種（均為多選）。

此外，問卷還重點調(diào)研了政府以不動產(chǎn)等入股、政府補貼或付費、企業(yè)可能會享受的稅收優(yōu)惠、及“營改增”和78號文對企業(yè)稅負(fù)的影響等幾個重點問題。

有10個項目涉及政府以不動產(chǎn)等入股，其中一半選擇了繳納契稅和印花稅，4項選擇企業(yè)所得稅，增值稅、土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅都有3個項目選擇；

對于PPP項目中的政府補貼或付費，28個項目選擇繳納企業(yè)所得稅、20個將繳納增值稅、另有4個項目未明確該項稅收方案，沒有項目認(rèn)為這“不涉及稅收”；

企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠方面，31個項目認(rèn)為可適用資源環(huán)境和生態(tài)保護方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠、10個項目選擇適用特定開發(fā)區(qū)或中西部地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠、另外有8個項目還享受地方政府稅收返還的優(yōu)惠、有2個項目認(rèn)為不適用任何稅收優(yōu)惠政策；

“營改增”和78號文對企業(yè)稅負(fù)的影響方面，有8個項目未測算該方面的稅負(fù)影響，其他有影響的項目中，各有11個認(rèn)為將會增加企業(yè)所得稅和增值稅的負(fù)擔(dān)；值得注意的是，也有10個項目認(rèn)為這會降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

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