水務(wù)PPP項(xiàng)目稅收現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告

PPP項(xiàng)目中的稅收安排和籌劃對(duì)于項(xiàng)目成本核算、企業(yè)盈利水平將產(chǎn)生重要影響，但目前多數(shù)PPP項(xiàng)目并未予以相應(yīng)的重視。在E20平臺(tái)、部分咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本的支持下，本人對(duì)水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目的稅收現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)研，主要通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式，并選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行訪(fǎng)談，內(nèi)容包括水務(wù)PPP項(xiàng)目在不同階段所涉及的稅種、政府以資產(chǎn)入股及政府補(bǔ)貼付費(fèi)等關(guān)注重點(diǎn)的稅收安排、企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、合理避稅的籌劃、及與地方稅務(wù)部門(mén)的溝通等?，F(xiàn)就相關(guān)情況總結(jié)如下：

一、問(wèn)卷調(diào)查及座談的主要內(nèi)容

本次共收到有效反饋問(wèn)卷35份，筆者進(jìn)而選擇了中信水環(huán)境集團(tuán)、北控水務(wù)的部分PPP項(xiàng)目進(jìn)行訪(fǎng)談，以更為深入、全面地了解了水務(wù)行業(yè)PPP項(xiàng)目稅收現(xiàn)狀。

1、項(xiàng)目基礎(chǔ)內(nèi)容

包括項(xiàng)目投資規(guī)模、所采用的具體PPP模式、所處地域、社會(huì)資本屬性等內(nèi)容。

35份有效問(wèn)卷中，有18個(gè)總投資規(guī)模在10億以上，5-10億和1-5億的分別為9個(gè)和8個(gè)；

項(xiàng)目實(shí)施模式上，BOT模式有27個(gè)，另外8個(gè)項(xiàng)目為T(mén)OT或ROT模式；

所處地域上，東部地區(qū)15個(gè)，中部地區(qū) 9個(gè)，西部地區(qū) 11個(gè)；從項(xiàng)目所屬政府層級(jí)來(lái)看，省級(jí)項(xiàng)目1個(gè)、地市級(jí)項(xiàng)目24個(gè)、縣級(jí)項(xiàng)目10個(gè)；

35個(gè)項(xiàng)目中除1個(gè)尚未采購(gòu)?fù)?，其他落地?xiàng)目從社會(huì)資本性質(zhì)來(lái)看，民企和外企中標(biāo)12個(gè)項(xiàng)目、地方國(guó)企中標(biāo)12個(gè)項(xiàng)目、央企中標(biāo)10個(gè)項(xiàng)目；總體而言，央企中標(biāo)項(xiàng)目的總投資較大，民企和外企中標(biāo)項(xiàng)目的總投資額相對(duì)較小。

2、PPP項(xiàng)目各階段及重點(diǎn)環(huán)節(jié)稅收安排

將PPP項(xiàng)目全生命周期細(xì)分為SPV成立、融資建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、和項(xiàng)目移交四個(gè)階段，分別調(diào)研各階段所涉及的稅種（均為多選）。

此外，問(wèn)卷還重點(diǎn)調(diào)研了政府以不動(dòng)產(chǎn)等入股、政府補(bǔ)貼或付費(fèi)、企業(yè)可能會(huì)享受的稅收優(yōu)惠、及“營(yíng)改增”和78號(hào)文對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響等幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題。

有10個(gè)項(xiàng)目涉及政府以不動(dòng)產(chǎn)等入股，其中一半選擇了繳納契稅和印花稅，4項(xiàng)選擇企業(yè)所得稅，增值稅、土地使用稅、土地增值稅和房產(chǎn)稅都有3個(gè)項(xiàng)目選擇；

對(duì)于PPP項(xiàng)目中的政府補(bǔ)貼或付費(fèi)，28個(gè)項(xiàng)目選擇繳納企業(yè)所得稅、20個(gè)將繳納增值稅、另有4個(gè)項(xiàng)目未明確該項(xiàng)稅收方案，沒(méi)有項(xiàng)目認(rèn)為這“不涉及稅收”；

企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠方面，31個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為可適用資源環(huán)境和生態(tài)保護(hù)方面的行業(yè)稅收優(yōu)惠、10個(gè)項(xiàng)目選擇適用特定開(kāi)發(fā)區(qū)或中西部地區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠、另外有8個(gè)項(xiàng)目還享受地方政府稅收返還的優(yōu)惠、有2個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為不適用任何稅收優(yōu)惠政策；

“營(yíng)改增”和78號(hào)文對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響方面，有8個(gè)項(xiàng)目未測(cè)算該方面的稅負(fù)影響，其他有影響的項(xiàng)目中，各有11個(gè)認(rèn)為將會(huì)增加企業(yè)所得稅和增值稅的負(fù)擔(dān)；值得注意的是，也有10個(gè)項(xiàng)目認(rèn)為這會(huì)降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。

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