環(huán)保稅立法八大追問：為何要征收這個稅？

昨天(8月29日)上午，財政部長樓繼偉在全國人大常委會上做了關(guān)于《中華人民共和國環(huán)境保護稅法(草案)》的說明。環(huán)保稅草案，是黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”之后，第一部提請全國人大常委會審議的稅法法律草案。對于環(huán)保稅征收問題還有很多的問題。

1、為什么要費改稅?

排污費剛性不足存在地方干預(yù)

排污費在我國實施已久。財政部部長樓繼偉在說明中指出，排污費制度對防治環(huán)境污染發(fā)揮重要作用，但與稅收制度相比，存在執(zhí)法剛性不足、地方政府和部門干預(yù)等問題，有必要費改稅。一些地區(qū)重經(jīng)濟增長、輕環(huán)境保護，劃定“無費區(qū)”“企業(yè)寧靜日”等，不征收排污費。

“收費和收稅，征收力度不同，通過稅收立法能更嚴(yán)格、規(guī)范地保護環(huán)境”，國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所專家組組長倪紅日告訴南都記者，草案提請審議是環(huán)境保護稅立法的第一步，先把環(huán)境保護稅框架搭起來，等條件成熟，其他污染，如土壤污染等，也可能納入其中。

2、為何不統(tǒng)一稅額?

因地制宜適度擴大地方稅政權(quán)

根據(jù)草案，地方人大有權(quán)調(diào)整環(huán)保稅的稅額。中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文說，環(huán)保稅有區(qū)域問題，如環(huán)境承載力相對強的地方，稅額可以低些、稅收范圍可以窄些，污染重的地方則可以提高收稅，給各地一定權(quán)限，因地制宜出臺稅收政策，是比較合適的。

他提到，按照未來分稅制的要求，要適度擴大地方的稅政權(quán)，環(huán)保稅地方性很強，授權(quán)地方人大調(diào)整，有助于地方稅體系完善，加強征管力量。對此，國家稅務(wù)總局指出，當(dāng)前經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)單位增加值環(huán)境代價較大的高污染行業(yè)較多，屬于征收環(huán)保稅后需要重點監(jiān)管的地區(qū)。

3、稅負(fù)平移會否削弱稅收作用?

需要頂層設(shè)計與其他稅改配套推進

財政部財政科學(xué)研究所原所長賈康在今年全國兩會上的提案就是“加快環(huán)境保護稅立法”。賈康指出，我國尚未設(shè)立專門的環(huán)境稅種，現(xiàn)行環(huán)保排污收費征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，范圍過窄，整體環(huán)境稅收政策缺乏系統(tǒng)性，導(dǎo)致環(huán)保效果不顯著。

數(shù)據(jù)顯示，排污費征收標(biāo)準(zhǔn)低于污染治理成本。賈康認(rèn)為，此前環(huán)保稅方案過多采用了平移排污費的設(shè)計思路，費改稅改革力度尚顯不足，若不調(diào)高征收標(biāo)準(zhǔn)，開征環(huán)境保護稅對減排的促進作用會大打折扣。

“這是一個很難處理的問題”，在施正文看來，環(huán)保稅立法處在“不能增加稅負(fù)”的窘境中，這是稅制改革的一個總原則，經(jīng)濟下行也需給企業(yè)減負(fù)，但不能僵化理解為凡是出臺的稅種都不能增加稅負(fù)。整體稅負(fù)不增，不等于結(jié)構(gòu)不能調(diào)整，我國稅制改革一大任務(wù)就是調(diào)整結(jié)構(gòu)，調(diào)整就意味著有增有減，要增加消費稅、環(huán)境稅、房地產(chǎn)稅等直接稅，減少間接稅。因此，環(huán)保稅改革要有頂層設(shè)計、統(tǒng)籌規(guī)劃，與其他稅改配套推進。

“沒有稅痛，就達(dá)不到調(diào)解作用”，施正文認(rèn)為，環(huán)保稅應(yīng)科學(xué)設(shè)計，區(qū)別對待，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)政策不同，讓環(huán)保企業(yè)享受減負(fù)，讓污染企業(yè)感到稅負(fù)重，促使其采取治污措施，把落后的工藝和產(chǎn)品淘汰出去，從而實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

4、與環(huán)保有關(guān)的稅費會否統(tǒng)一?

稅制綠化非靠一個稅種來完成

財政部提供資料顯示，當(dāng)前我國與環(huán)保有關(guān)的稅種包括資源稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅、企業(yè)所得稅、增值稅、進出口稅收等，與環(huán)保相關(guān)的收費是排污費和傾倒費。今后，這些稅費是否會統(tǒng)一納入環(huán)保稅?

施正文指出，這涉及到對環(huán)保稅這一稅種的功能定位問題，事實上，在促進環(huán)境保護的作用中，環(huán)保稅是有作用的，但也是有限的。稅制的綠化不是靠一個稅種來完成的，在其他國家，設(shè)立名稱叫做“環(huán)境保護稅”稅種的國家并不多，而是體現(xiàn)在各個稅種中，廣義上，有環(huán)境保護功能的稅種都是環(huán)保稅。

比如我國與環(huán)保有關(guān)的其他稅種，主要功能并不是環(huán)保，但發(fā)揮的環(huán)保作用可能更大。盡管如此，施正文還是很贊成中國單獨設(shè)立環(huán)保稅，能起到一定的宣示作用，表明對環(huán)保的重視。

5、哪些是納稅大戶?

預(yù)測環(huán)保稅收入總額達(dá)數(shù)百億元

從征稅對象上看，四大污染物中大氣污染物將占大頭。按照草案征稅標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)總局基于大氣污染物、水污染物的排放量預(yù)測，假設(shè)實現(xiàn)100%征收率，環(huán)保稅收入約456.55億元;80%征收率時，環(huán)保稅收入約365.24億元。其中，約90%來自大氣污染物，約10%來自水污染物。

而從行業(yè)預(yù)測，大氣污染物中，黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，非金屬礦物制品業(yè)，有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，化工，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等5個行業(yè)繳納的環(huán)保稅，占全部大氣污染物環(huán)保稅收入的88%。水污染物中，化工、造紙、醫(yī)藥、紡織業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)、發(fā)酵和釀造、制革等8個行業(yè)繳納的環(huán)保稅將占80%。

6、企業(yè)稅負(fù)會加重嗎?

污染物排放較多企業(yè)或受影響

根據(jù)草案，環(huán)保稅將主要向企業(yè)征收，企業(yè)稅負(fù)會加重嗎?盡管規(guī)定將排污費標(biāo)準(zhǔn)作為征收環(huán)保稅的下限，但不少地區(qū)已經(jīng)上調(diào)排污費，遠(yuǎn)超最低標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局分析，環(huán)保稅開征后對部分污染物排放較多行業(yè)的稅負(fù)有一定影響，對不同規(guī)模企業(yè)的影響則有差異，可能導(dǎo)致全社會總產(chǎn)出下降，但會促進社會總投資增加，總體變動幅度較小。

此前，國務(wù)院法制辦發(fā)布公開征求意見稿中規(guī)定，排放污染物超標(biāo)的企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)將倍增，并列出重點監(jiān)控的納稅人，如火電、鋼鐵、水泥、煤炭等重污染行業(yè)。但相關(guān)條款在此次提請審議的草案中被刪除了。這或許與強調(diào)“稅負(fù)平移”立法原則是相同目的，不給企業(yè)增加負(fù)擔(dān)。

7、有異議找環(huán)保還是稅務(wù)部門?

稅務(wù)部門主導(dǎo)征稅環(huán)保部門協(xié)同監(jiān)管

有學(xué)者指出，環(huán)保稅法制定及實施的一個關(guān)鍵問題，是明確稅收征管模式，稅務(wù)部門和環(huán)保部門如何各司其責(zé)，協(xié)同合作。

此前排污費征收工作由環(huán)保部門的環(huán)境監(jiān)察系統(tǒng)人員負(fù)責(zé)。根據(jù)草案，今后環(huán)保稅將由稅務(wù)機關(guān)征收管理，環(huán)境保護主管部門負(fù)責(zé)對污染物的監(jiān)測管理，二者建立涉稅信息共享平臺和機制，政府牽頭建立不同部門之間的分工協(xié)作工作機制。

當(dāng)企業(yè)對納稅有異議時，該找哪個部門解決?是向稅務(wù)機關(guān)，還是環(huán)保部門提起稅務(wù)行政復(fù)議?倪日紅指出，涉及到征收標(biāo)準(zhǔn)、排放量大小等問題，需要環(huán)保部門負(fù)責(zé)解釋，因為核定需要一定的設(shè)備和技術(shù)手段，稅務(wù)部門核定不了。

但施正文指出，草案明確由稅務(wù)部門主導(dǎo)征稅，環(huán)保部門是協(xié)助的角色，不直接和納稅人發(fā)生關(guān)系，而是提供稅基數(shù)據(jù)，由稅務(wù)部門進行形式審查，二者在行政系統(tǒng)內(nèi)部是分工負(fù)責(zé)和監(jiān)督關(guān)系，這也有助于保護納稅人的權(quán)益。

8、哪些國家也在征收環(huán)保稅?

法國征收“污染行為綜合稅”

有不少國家開征的是包含兩個以上稅目的綜合性的環(huán)保稅(費)，類似于我國擬設(shè)計開征的環(huán)保稅。

法國1998年開征“污染行為綜合稅”，涵蓋了大氣、燃油、飛機噪聲、生活垃圾、特殊工業(yè)垃圾、洗滌產(chǎn)品等多種污染物和污染產(chǎn)品。

波蘭1990年開征的空氣污染費、愛沙尼亞1991年開征的空氣污染費、拉脫維亞1995年開征的大氣排放費、黑山共和國1997年開征的大氣污染費、羅馬尼亞2000年開征的大氣排放費和未經(jīng)允許排放的大氣排放費(同時開征的兩個稅種)、克羅地亞2004年開征的大氣排放費和西班牙阿拉貢地區(qū)2006年開征的廢棄物環(huán)境損害稅，稅目包括了多種廢氣排放。

加拿大不列顛哥倫比亞省1992年開征的排污費，澳大利亞首都地區(qū)1997年開征的環(huán)境保護費、新南威爾士州1998年設(shè)置的基本污染許可機制的征收對象包括了廢氣和廢水的排放，新南威爾士州1996年開征的垃圾稅涵蓋了固體廢物和廢水的排放。

環(huán)保稅第一位功能：

促進節(jié)能減排 保護生態(tài)環(huán)境

環(huán)境保護稅法草案，是全面落實“稅收法定”原則確定后，提請人大審議的第一部單行稅法，具有標(biāo)志性意義。

與增值稅、消費稅等稅收立法項目不同，環(huán)境保護稅是新設(shè)立的稅種，意味著我國稅系大家庭中將加入一位新的成員。這也是落實綠色發(fā)展理念，實現(xiàn)綠色稅制的一員大將，促進節(jié)能減排、保護生態(tài)環(huán)境，是環(huán)保稅的第一位功能，未來將解決轉(zhuǎn)型發(fā)展中的瓶頸問題。

根據(jù)官方的時間表，我國將爭取在2020年之前全面落實稅收法定原則。目前18個稅種中，只有3個是由全國人大立法的，也就是說，接下來的4年時間，改革后保留的稅種都要上升為法律，新開征的稅種則需要立法規(guī)范。

今年全國人大常委會立法計劃中，房地產(chǎn)稅法、船舶噸稅法、煙葉稅法均被列入了預(yù)備項目。其中，備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅法，已經(jīng)連續(xù)兩年成為立法計劃預(yù)備項目。而在本屆全國人大常委會的立法規(guī)劃中還有增值稅法、資源稅法、關(guān)稅法、耕地占用稅法等單行稅法項目。這意味著，國務(wù)院、全國人大已經(jīng)對這些立法展開調(diào)查論證、組織起草工作。