合同能源管理稅收優(yōu)惠政策十大突破--77號(hào)公告解讀

　　合同能源管理迎來利好政策，2013年12月17日，國家稅務(wù)總局國家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局國家發(fā)改委公告2013年第77號(hào)，以下簡(jiǎn)稱77號(hào)公告)，對(duì)合同能源管理中亟待明確的幾個(gè)稅收政策，做出了明確的規(guī)定，且文件從2013年1月1日起執(zhí)行，所有的節(jié)能服務(wù)公司2013年的企業(yè)所得稅匯算清繳都可以適用該文件的規(guī)定。

　　文件出臺(tái)背景

　　隨著工業(yè)的飛速發(fā)展和霧霾天氣的增多，能源和環(huán)境污染問題日益突出，節(jié)能減排成為每個(gè)企業(yè)都要面臨的嚴(yán)峻問題。企業(yè)要搞節(jié)能減排，必須有技術(shù)、資金和人才的強(qiáng)力支撐，不是每個(gè)企業(yè)想搞就搞得了的。合同能源管理作為一種嶄新的節(jié)能減排運(yùn)作機(jī)制，迅速從西方發(fā)達(dá)國家引入我國。為促進(jìn)合同能源管理在我國的健康蓬勃發(fā)展,財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國辦發(fā)(2010)25號(hào)文件精神，頒布了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》，即業(yè)界著名的財(cái)稅(2010)110號(hào)文件(以下簡(jiǎn)稱110號(hào)文件)，規(guī)定了符合條件的合同能源管理項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅，企業(yè)所得稅給予“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行落實(shí)財(cái)稅(2010)110號(hào)文件的過程中，由于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合同能源管理不熟悉，政策規(guī)定不清晰等原因，導(dǎo)致很大部分符合條件的節(jié)能服務(wù)公司沒有享受到文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，國家給予的行業(yè)發(fā)展扶持政策沒有落到實(shí)處，一定程度上影響了企業(yè)實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的積極性。為切實(shí)將國家稅收優(yōu)惠政策落到實(shí)處，堵塞稅收漏洞，共同推動(dòng)做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在財(cái)稅[2010]110號(hào)文件規(guī)定基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委聯(lián)合頒布了2013年77號(hào)公告，對(duì)落實(shí)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確，77號(hào)公告就是110號(hào)文件的配套政策和后續(xù)規(guī)定，必將對(duì)合同能源管理在我國的健康發(fā)展發(fā)揮巨大的推動(dòng)作用。

　　政策亮點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義

　　一、加強(qiáng)了部門間的配合和工作協(xié)調(diào)

　　在以往的工作中，合同能源管理項(xiàng)目的認(rèn)證由國家發(fā)改委負(fù)責(zé)，110號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的，文件只規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策和享受稅收優(yōu)惠政策的門檻條件，沒規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策需要提供的資料。各地節(jié)能服務(wù)公司向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，遇到的最大的問題是不知道如何證明自己是符合條件的減免稅主體。原因是發(fā)改委認(rèn)定的合同能源管理項(xiàng)目，一是在認(rèn)證時(shí)沒有稅務(wù)部門參與，二是對(duì)已認(rèn)證的項(xiàng)目只在網(wǎng)上公布名單，沒有紙質(zhì)的證書或證明文件，稅務(wù)部門沒有技術(shù)能力自己鑒定申請(qǐng)企業(yè)是否為符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，對(duì)于發(fā)改委網(wǎng)上公布的認(rèn)證名單，認(rèn)可和不認(rèn)可都很尷尬。77號(hào)公告是國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委聯(lián)合頒布的文件，加強(qiáng)了行業(yè)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合和聯(lián)動(dòng)，必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)審批工作中的扯皮現(xiàn)象，有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實(shí)處。

　　二、文件形式采用的是公告而非通知的形式

　　110號(hào)文件頒布以后，各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，節(jié)能服務(wù)公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅時(shí)，出現(xiàn)了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道該行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策的事情。節(jié)能服務(wù)公司提示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上已經(jīng)公布，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)竟答復(fù)辦公時(shí)間不能上網(wǎng)，這就說明了文件采用通知的形式下達(dá)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只看其省市局下達(dá)的轉(zhuǎn)發(fā)文件。為了避免這一現(xiàn)象再度出現(xiàn)，新政策采取了公告的形式，公告就是公而告之，公告中規(guī)定的政策不必再層層轉(zhuǎn)發(fā)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接執(zhí)行，從而有利于工作效率的提高，方便納稅人遞交申請(qǐng)資料。

　　三、進(jìn)一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件

　　77號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受財(cái)稅〔2010〕110號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。根據(jù)該條規(guī)定，享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司必須符合4個(gè)條件，一是實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目必須是節(jié)能效益分享型的合同能源管理項(xiàng)目，二是依據(jù)中國法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè)，三是實(shí)行查賬征收的稅收管理模式，四是符合110號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、實(shí)施的是其他類型的合同能源管理項(xiàng)目的企業(yè)，實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目不符合110號(hào)文規(guī)定的6項(xiàng)門檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。另外根據(jù)該條規(guī)定，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。例如某節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目效益分享期是4年，可按4年享受優(yōu)惠，即前3年免稅，最后1年減半征收。

　　四、對(duì)稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的合同能源管理項(xiàng)目做出規(guī)定

　　77號(hào)公告第二條規(guī)定，對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。例如甲節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的鍋爐改造項(xiàng)目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，2014年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司，如果乙節(jié)能服務(wù)公司也是符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，則免稅期從2014年1月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期。如果甲公司在2019年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司，由于“三免三減半”優(yōu)惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就該項(xiàng)目不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。

　　五、明確了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限

　　77號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。按照本條的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司的投資也應(yīng)首先區(qū)分資本性支出和收益性支出。資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，可以按項(xiàng)目的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷，在項(xiàng)目期短于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)最短年限的情況下，該條規(guī)定無疑也是一種稅收優(yōu)惠政策，但該條規(guī)定的表述比110號(hào)文件中的“按按折舊或攤銷期滿”表述容易理解多了。值得注意的是，該條只明確了計(jì)提折舊和攤銷的期限，并未明確計(jì)提折舊和攤銷的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第59條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除，根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提折舊的方法首選直線法，加速折舊要事先經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案才能執(zhí)行，由此可以推定，節(jié)能服務(wù)公司的固定資產(chǎn)可在項(xiàng)目期內(nèi)平均計(jì)提折舊是沒有問題的了。