解讀《落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》

　　現將《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》（以下簡稱公告）解讀如下：

　　一、發(fā)文背景

　　為鼓勵企業(yè)運用先進的合同能源管理機制，加大節(jié)能減排工作力度，2010年年底，稅務總局會同國家發(fā)展改革委、財政部等相關部門，研究出臺了《關于促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]110號文件），從2011年1月1日起正式實施。在該通知中，對業(yè)界普遍關心的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，以及實施合同能源管理項目過程中所涉及的資產稅務處理問題、權屬轉移過程中的收入確認等問題，都做出了具體而合理的規(guī)定。為進一步規(guī)范與界定外部門對此類涉稅項目的前置管理、加強各部門間的協調配合等問題，為征納雙方提供更加明晰的指引，切實將國家稅收優(yōu)惠政策落到實處，堵塞稅收漏洞，共同推動做好合同能源管理事業(yè)的健康發(fā)展，在財稅[2010]110號文件規(guī)定基礎上，有必要對落實合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過程中涉及的具體管理問題加以明確。

　　二、主要內容

　?。ㄒ唬嵤┕?jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務企業(yè)，符合規(guī)定條件的，可享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。依據現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠原則，該類項目應具備查賬征收條件，實行核定征收的不得享受優(yōu)惠政策。

　　（二）對節(jié)能效益分享型合同期短于定期減免稅優(yōu)惠期的處理問題，按照孰低原則，規(guī)定對效益分享期短于6年的，可以按合同約定的實際效益分享期享受上述定期減免稅優(yōu)惠。

　?。ㄈ┴敹怺2010]110號文件第二條第（二）款第2項規(guī)定“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉讓給用能企業(yè)的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理”，按照應稅收入與稅前扣除匹配的原則，避免這部分資產因稅法規(guī)定折舊或攤銷年限大于合同約定管理年限而未折舊期滿或攤銷結束，公告規(guī)定這部分資產的折舊或攤銷年限，應與合同約定的效益分享期保持一致。即，有關投資項目所發(fā)生的支出應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享周期計提折舊或攤銷。

　?。ㄋ模τ谠诤贤s定的效益分享期內發(fā)生的期間費用，公告確定了合理分攤的具體辦法。即，期間費用的分攤應按照投資額和銷售（營業(yè)）收入額二個素計算應分攤比例，二因素的權重各為50% 。

　?。ㄎ澹└鶕椖款悆?yōu)惠的管理實踐及當前簡化和取消行政審批的總體要求，公告對合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理。對涉及多個項目優(yōu)惠的，要求企業(yè)按項目分別進行備案。并對備案時限及辦理備案所需提供的資料做出了明確規(guī)定。

　?。└鶕鞴芊ǖ挠嘘P規(guī)定，公告對管理中有關法律責任等問題做出了明確規(guī)定，同時要求稅務部門設立節(jié)能服務企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制，共同做好相關管理工作。

　?。ㄆ撸┖贤茉垂芾韺I(yè)性強，實踐中稅務部門很難把握與操作，需要建立行業(yè)主管部門前置性把關制度，對申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的節(jié)能服務企業(yè)條件、合同能源管理項目性質、分享型合同等內容予以確認。為妥善處理簡化行政審批與強化專業(yè)性前置審核確認的關系，真正以市場化手段解決市場問題，探索和建立稅收優(yōu)惠管理的有效機制，公告中引入了第三方審核機構確認把關機制。即，合同能源管理項目由國家發(fā)展改革委、財政部公布的第三方節(jié)能量審核機構負責確認，并出具合同能源管理項目情況確認表。同時要求該第三方審核機構在合同能源管理項目確認過程中要嚴格按照國家有關要求認真審核把關，確保審核結果客觀真實。目前，一些地方對合同能源管理仍然政府有關部門管理，為此，文件規(guī)定，也可由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。即，企業(yè)合同能源管理項目，經政府節(jié)能主管部門出具相關確認意見的，也可享受合同能源管理項目所得稅優(yōu)惠。

　　三、執(zhí)行時間

　　公告自2014年1月1日起執(zhí)行。本著有利于納稅人的原則，對公告下發(fā)前，已按有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的，仍按原規(guī)定執(zhí)行，尚未享受的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。