合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法

　　作為新的業(yè)務(wù)模式，合同能源管理在實施過程中存在四方面的問題。因此，本文在簡要介紹和分析合同能源管理模式現(xiàn)行狀況的基礎(chǔ)上，著重從財務(wù)核算角度探討節(jié)能項目資產(chǎn)投資額的歸集與確認(rèn)、合同價款結(jié)算、成本費用的確認(rèn)與收益分配等會計處理問題。
　　一、合同能源管理與節(jié)能服務(wù)公司的介紹
　　1．合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）是一種新型的市場化節(jié)能機制，其實質(zhì)就是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。
　　2．節(jié)能服務(wù)公司（Energy Management Company，簡稱EMCo），國外也稱ESCo（Energy Service Company），又稱能源管理公司，是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為目的的專業(yè)化公司。它開展的EPC業(yè)務(wù)具有以下特點：商業(yè)性，風(fēng)險性，多贏性以及整合性。
　　二、節(jié)能服務(wù)項目投資的收回
　　在節(jié)能效益分享型模式下，投資的收回通常采用的做法是：在項目合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)公司對與項目有關(guān)的投入（包括土建、原材料、設(shè)備、技術(shù)等）擁有所有權(quán)，并按合同約定與客戶分享項目產(chǎn)生的節(jié)能效益。在節(jié)能服務(wù)公司的項目資金、運行成本、所承擔(dān)的風(fēng)險及合理的利潤得到補償之后（即項目合同期結(jié)束），設(shè)備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶?？蛻糇罱K獲得高能效設(shè)備并享受節(jié)能設(shè)備在壽命期內(nèi)的全部節(jié)能效益。節(jié)能效益分享型項目的投資收回具有明顯的風(fēng)險高、周期長的特點。
　　三、國家現(xiàn)行有關(guān)政策
　　1．對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终?，主要包括營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠、費用稅前扣除等。
　　2．企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度處理。如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。
　　四、合同能源管理方式財務(wù)核算探析
　　1．合同能源管理模式與租賃模式有很大的趨同性，在會計處理上可以將其認(rèn)定為融資租賃或者經(jīng)營租賃。合同能源管理模式是租賃的特殊表現(xiàn)形式，與現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)范的租賃業(yè)務(wù)也有不同。
　　2．為準(zhǔn)確確定節(jié)能項目投資額，應(yīng)結(jié)合節(jié)能項目投資回收特點，依據(jù)所簽節(jié)能合同的不同類型進行會計計量。
　　3．合同期內(nèi)，收益的確認(rèn)有兩方面：（1）按融資租賃確認(rèn)，EMCo與用能企業(yè)比照融資租賃處理；（2）按經(jīng)營租賃確認(rèn)，EMCo按收到的節(jié)能分配收益確認(rèn)為當(dāng)期的收入，對節(jié)能資產(chǎn)視同固定資產(chǎn)，在合同期分?jǐn)偣?jié)能資產(chǎn)及節(jié)能服務(wù)初始投資額。
　　4．用能企業(yè)對節(jié)能項目資產(chǎn)的管理按融資租賃模式，建議用能企業(yè)節(jié)能項目投資額應(yīng)當(dāng)以合同期內(nèi)支付服務(wù)費（節(jié)能設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費）價款總額的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，設(shè)置“固定資產(chǎn)——節(jié)能項目資產(chǎn)”核算，合同期內(nèi)計提折舊；按經(jīng)營租賃模式，為了保證節(jié)能項目資產(chǎn)的安全和有效使用，用能企業(yè)應(yīng)設(shè)置“合同能源管理節(jié)能資產(chǎn)”備查簿作備查登記，以反映和監(jiān)督節(jié)能資產(chǎn)的使用、接受和結(jié)存情況。同時，應(yīng)在財務(wù)報告中披露。
　　五、節(jié)能效益分享型企業(yè)會計核算方法舉例
　　由于節(jié)能效益分享型業(yè)務(wù)的會計核算方法不統(tǒng)一，實際工作中將視情況的不同而有所變化，相關(guān)的財務(wù)核算處理舉例如下。
　　甲企業(yè)是生產(chǎn)型單位，過去的年耗電約5000萬千瓦時，需付電費3500萬元（0.7元/千瓦時）。2009年10月1日，甲企業(yè)與某EMCo達成“節(jié)能服務(wù)合同方案”；EMCo提供項目資金180萬元，用于主要節(jié)能設(shè)備采購。2009年12月底，為提供項目設(shè)計、設(shè)備選型購買、安裝調(diào)試、維修、培訓(xùn)等技術(shù)服務(wù)，EMCo累計支出30萬元（有核算清單）。2009年12月底，節(jié)能工程當(dāng)年完工，甲企業(yè)通過驗收，接受該節(jié)能項目資產(chǎn)和節(jié)能技術(shù)服務(wù)。交付使用后，確保每月節(jié)約電費15萬元（通過試運行測算獲得，假定正常運行）。EMCo從節(jié)電效益中獲取回報，由甲企業(yè)每年底支付（可以每年1期；也可以3個月1期或6個月1期等），其分成比例為6:4（即按節(jié)約電費，EMCo獲得60%，甲企業(yè)獲得40%）。節(jié)能服務(wù)合同內(nèi)含利率為6%（按同期的貸款利率確認(rèn)）。合同期：3年。合同期間為2010年1月1日－2012年12月31日。節(jié)能設(shè)備的使用壽命約10年。收取甲企業(yè)保證金30萬元，假設(shè)本例合同期內(nèi)實現(xiàn)的節(jié)能收益用于支付節(jié)能服務(wù)費。

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