探討合同能源管理在會計核算問題的應(yīng)用

　　節(jié)能網(wǎng)訊：近幾年，合同能源管理以新興產(chǎn)業(yè)的形式在我國大范圍興起，它可以利用市場機制對溫室氣體的排放、能源的使用等進行有效調(diào)節(jié)，得到我國政府部門的大力支持。因此，合同能源行業(yè)的市場容量非常廣闊，而從事這一行業(yè)的企業(yè)也越來越多。但是，當(dāng)前還沒有完全統(tǒng)一的合同能源管理會計核算體系，在核算的科目、內(nèi)容以及披露的信息方面等都還存在不規(guī)范的現(xiàn)象，因此，很多服務(wù)企業(yè)目前的會計核算非常混亂和模糊，需要我們進一步對其進行規(guī)范。

　　一、合同能源管理會計核算基本內(nèi)容

　　合同能源管理的概念最開始是從歐美地區(qū)引進的，它是從發(fā)達國家的市場經(jīng)濟中發(fā)展而來，主要是針對一些新型的節(jié)能項目的投資機制。它的主要含義是從事節(jié)能服務(wù)的企業(yè)或單位以簽訂契約的形式規(guī)定節(jié)能項目的相關(guān)節(jié)能指標，這些企業(yè)主要提供節(jié)能項目中的設(shè)計、診斷、融資、施工等等服務(wù)，然后保證項目的節(jié)能率，而用能單位主要達到某種節(jié)能效益來支付項目的投資或者利用所得利益改進服務(wù)機制。節(jié)能服務(wù)公司與用能單位簽訂合同之后，根據(jù)項目的設(shè)計方案開始進行施工、安裝、運行、管理等，對于會計核算來說，主要的內(nèi)容涉及到以下幾方面：第一，在設(shè)備的安裝過程中所花費的材料費、工時費等應(yīng)該具有具體的科目和計量方式。節(jié)能項目所使用的設(shè)備很有可能是從外面購買的也有可能是自己產(chǎn)生的，而工程的時間通常比較久，因此，對于節(jié)能公司來講，到底應(yīng)該是商品銷售還是發(fā)出材料應(yīng)該具有詳細的科目和計量規(guī)則。第二，融資利息的歸屬問題也是非常重要的。由于節(jié)能項目的工程款通常比較大，所需的資金也比較多，因此，融資利息的歸屬就成為了一個重點問題。第三，項目的收益問題。在合同的期限內(nèi)，節(jié)能項目根據(jù)用能單位的收益來確定收入的詳細情況，因此，每一期的收入情況都是不確定的，另外，對于確認收入的時間和地點也要詳細記錄清楚。第四，資產(chǎn)的折舊問題。在規(guī)定的合同期限內(nèi)，用能單位所用的產(chǎn)品數(shù)量、設(shè)備運行時間等都不確定，因此，節(jié)能效益也是不穩(wěn)定的，對于計提折舊的問題也需要進一步核實。

　　二、合同能源管理會計核算現(xiàn)狀分析

　　當(dāng)前，我國財政部針對合同能源管理還沒有出臺相關(guān)的會計核算規(guī)定，很多服務(wù)公司在會計科目的設(shè)置與核算上做法如下：

　?。ㄒ唬┌延媚軉挝话惭b的節(jié)能項目作為固定資產(chǎn)處理。在節(jié)能項目的安裝過程中，采用本單位自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目；在安裝工作完成以后，在使用過程中則記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。按期確認合同能源管理收入時借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；發(fā)生融資費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；對于設(shè)備折舊，根據(jù)本單位固定資產(chǎn)折舊方法進行計提折舊計算。采用這樣的方法沒有把企業(yè)的自用固定資產(chǎn)和用能單位的設(shè)備資產(chǎn)分開來計算。由于這兩種資產(chǎn)都歸節(jié)能服務(wù)公司所有，與固定資產(chǎn)特點一致，但是，兩者的收益模式卻是不一樣的。自用的固定資產(chǎn)主要作用是生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品或其他類型的產(chǎn)品，因此，企業(yè)可以自己規(guī)定其產(chǎn)品的價格，產(chǎn)品在銷售以后就能獲得收益，其中的不確定因素比較少；但是安裝在用能單位的節(jié)能資產(chǎn)，主要依靠用能單位的節(jié)能量來確定收益，其中的不確定因素很大。因此，兩種資產(chǎn)的計算方法應(yīng)該是具有差異的。

　?。ǘ┌寻惭b節(jié)能項目的本單位產(chǎn)品作為銷售來計算。在使用自己單位產(chǎn)品安裝節(jié)能設(shè)備的時候，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；按期確認合同能源管理收入時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時按期結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本--節(jié)能產(chǎn)品成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目；發(fā)生融資費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“長期借款”科目等；在設(shè)備的計提折舊方面，由于沒有對固定資產(chǎn)進行處理，因此，則不需要進行計提折舊。這樣把用于節(jié)能項目的本單位安裝產(chǎn)品作為銷售計算的方式是違背銷售實現(xiàn)原則的。由于節(jié)能項目在沒有達到可使用狀態(tài)以前很可能會失敗，發(fā)出產(chǎn)品以后，節(jié)能產(chǎn)品的風(fēng)險與報酬都并沒有全部轉(zhuǎn)移，因此，它和銷售實現(xiàn)原則是相違背的。

　?。ㄈ┌寻惭b在用能單位節(jié)能項目上的設(shè)備作為融資租賃固定資產(chǎn)計算。主要由承租單位經(jīng)營融資租賃固定資產(chǎn)，而出租單位的收益是基本穩(wěn)定的，因此，其中存在的很多風(fēng)險與報酬可以轉(zhuǎn)移給承租方；節(jié)能服務(wù)公司負責(zé)安裝節(jié)能項目資產(chǎn)，因此，在合同期內(nèi)，資產(chǎn)的所有權(quán)歸節(jié)能公司所有，但是使用權(quán)是歸用能公司所有，節(jié)能公司的主要收益來源則是用能公司產(chǎn)生的節(jié)能收益，由此可見，節(jié)能公司的風(fēng)險和報酬存在很大風(fēng)險。因此，這兩種資產(chǎn)的處理辦法存在著本質(zhì)上的區(qū)別。

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