風(fēng)力發(fā)電：被耕地占用稅折磨的死去活來

近年來，伴隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)化與城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐進(jìn)一步加快，各地建設(shè)占用耕地規(guī)模不斷擴大，加強耕地占用稅征收越來越顯示出其重要性。值得肯定的是，一直以來對耕地占用稅的征收，對限制亂占濫用耕地，保護(hù)有限的耕地資源，增加農(nóng)業(yè)投入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的綜合開發(fā)，起到了積極的作用。但是，由于征收管理工作跟不上，批地機關(guān)、征稅機關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，有些占地單位和個人應(yīng)交稅款長期拖欠不交，嚴(yán)重影響了稅款入庫，影響了農(nóng)業(yè)開發(fā)。特別是自新修訂《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》后，耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)大幅提高，從嚴(yán)規(guī)定了耕地占用稅減免稅項目和征收管理，這對與進(jìn)一步加強耕地占用稅的征管提出了新的更高的要求。

如何適應(yīng)新形勢的變化，切實加強耕地占用稅的征管工作，實現(xiàn)應(yīng)征盡征，成為了擺在地稅部門面前的一個重要課題。本文以托里縣近期對某企業(yè)征收耕地占用稅工作實踐為例，對這一問題談一些粗淺的看法。

一、工作實例

托里縣某風(fēng)力發(fā)電有限公司，成立于2010年9月28日，注冊資本4328萬元，法人**。該公司自成立之日起至今，共繳納耕地占用稅33.02萬元(2012年8月申報)、個人所得稅27.72萬元、印花稅13.44萬元、營業(yè)稅及附加142.38萬元、企業(yè)所得稅(建筑業(yè)附征)8.4萬元，殘保金0.53萬元，合計225.49萬元。

近日，該企業(yè)因股東會議對法人調(diào)整，需進(jìn)行稅務(wù)登記變更，我局安排專人對其是否欠稅進(jìn)行了清算，以清算耕地占用稅(托里縣稅率：15元/平方米)為例：

1、該企業(yè)用地許可證面積為22015平方米，以此面積為依據(jù)，該公司已繳納耕地占用稅33.02萬元;

2、根據(jù)新預(yù)審字(2009)64號文件內(nèi)容，該企業(yè)審批的擬用地面積為9.25公頃，據(jù)此計算，需繳納耕地占用稅138.75萬元。

3、該企業(yè)目前共有風(fēng)力發(fā)電機組33個，每個機組實際占用土地面積45平方米，共計1485平方米;辦公樓一座，占地面積16932平方米;彩鋼房2座，占地面積2658平方米;占用道路8條，占地面積46478平方米，上述實際占用土地面積合計67553平方米，據(jù)此計算，應(yīng)繳納耕地占用稅101.33萬元。

4、該企業(yè)擁有風(fēng)力發(fā)電機組33個，分4排排列，由東向西第一排6個機組，第二排8個機組，第三排10個機組，第四排9個機組。東西距離1570米，南北最長距離2590米，最短距離1470米。該風(fēng)電機群所包圍的總面積為2982350平方米。辦公樓一座，占地面積16932平方米。彩鋼房2座，占地面積2658平方米。以上占地面積30019410平方米，據(jù)此計算，應(yīng)繳納耕地占用稅4501.91萬元。

《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》第四條明確規(guī)定，“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。”從以上實例不難看出，該企業(yè)按照第1種算法，以用地許可證面積計算已足額繳納了耕地占用稅;但從實際占用的耕地面積看，第2種算法是以自治區(qū)國土資源廳的批文為準(zhǔn)備計征耕地占用稅;第3種算法是以機座、道路、廠房等實際的占地面積計征耕地占用稅;第4種算法是以整個風(fēng)電公司占地形成的包圍圈計征耕地占用稅，表面上看第4種算法最占不住腳，但實際看來，正是因為該企業(yè)將耕地占有在了風(fēng)電機組包圍圈內(nèi)，致使國家或其他有關(guān)企業(yè)無法使用該耕地才產(chǎn)生了耕地占用稅。這樣看來，這幾種算法各有說辭，各有道理。

二、從以上實例看，耕地占用稅的征收工作存在以下主要問題

(一)耕地占用稅稅源管理相對薄弱。由于耕地占用稅2008年之前由地方財政部門征收管理，2008年交由地稅接管，征管經(jīng)驗、措施等都相對不足，主要表現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)對周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地使用情況不熟悉、占用耕地情況不清楚、信息掌握不全面，特別是對部分遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)土地使用(占用)情況掌握不清。

(二)納稅人對耕地占用稅納稅范疇的認(rèn)知度模糊?！缎陆S吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》中“耕地”概念與土地管理部門對“耕地”的概念解釋有出入，按照土地管理部門的口徑，廢棄地、撂荒地、灘涂等均按非耕地管理;而根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》第二條、第七條解釋的“耕地”是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括熟地、新開發(fā)地、復(fù)墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地及林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂。由于對耕地賦予的概念不同，納稅人認(rèn)知模糊，增加了稅務(wù)部門征收管理的難度。

(三)主動納稅意識較低。《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》第二十三條第二款明確規(guī)定，“獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人，應(yīng)當(dāng)在收到國土資源管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。”該企業(yè)2010年9月注冊，2012年8月進(jìn)行耕地占用稅的申報，這一事實說明企業(yè)的主動納稅意識較低，對耕地占用稅的概念比較模糊。

(四)稅務(wù)機關(guān)跟蹤管理不到位，人員綜合素質(zhì)不夠。對同一企業(yè)的耕地占用稅的計征，只可能有一種辦法，而且必須要足額及時繳納入庫，從此實例看，該企業(yè)耕地占用稅的計征和入庫存在著不同程度上的問題。

(五)稅負(fù)增加，征管難度大。2008年，新的《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》出臺，耕地占用稅的計稅依據(jù)根據(jù)土地級差收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，平均稅額較1987年規(guī)定的稅額提高近10倍，稅負(fù)的增加為稅收征管也增加了難度。

(六)協(xié)稅護(hù)稅征管機制有待建立。耕地占用稅的征管基礎(chǔ)工作涉及國土等多個相關(guān)職能部門，單靠地稅部門的努力難以見效。新的《耕地占用稅暫行條例》明確規(guī)定：土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機關(guān)，獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。但是，在實際執(zhí)行中，國土資源管理部門未能嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅實施條例中“先收稅后辦證”的原則，由于不能實時取得土地、耕地的登記資料及變動情況，事后追繳給稅收征管造成被動局面。目前，稅務(wù)部門已制定了社會綜合治稅一系列措施、方案，但社會化綜合治稅的征管體系尚在建立中，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全，相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的積極性和作用尚未充分調(diào)動發(fā)揮出來。

(七)征管的宣傳力度不夠。一方面，耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為，是以納稅人實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一次性征收，如果宣傳力度不夠，則容易造成納稅人認(rèn)知度不強，另一方面，耕地占用稅實行的是源頭控管的辦法，但由于征管措施不夠完善，容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

三、強化耕地占用稅征管的對策

針對《新條例》出臺后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問題，個人認(rèn)為，要做好耕地占用稅征收管理工作，應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點，采取各種綜合性措施，全面建立一種以誠信納稅為最終目標(biāo)的管理機制。

(一)建立有效的宣傳機制和領(lǐng)導(dǎo)機制，形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發(fā)，運用經(jīng)濟(jì)手段，行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項重要措施。應(yīng)加強對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)，充實和加強征收力量，采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源，對占用的耕地要依法納稅。

(二)建立有效的排查摸底機制，全面夯實耕地占用稅的征管基礎(chǔ)工作。我們知道，準(zhǔn)確掌握納稅人實際占用的耕地面積，是征收機關(guān)開展耕地占用稅征管業(yè)務(wù)最關(guān)鍵的基礎(chǔ)工作。為此，一定要把這一基礎(chǔ)工作做好做扎實。首先，征管機關(guān)應(yīng)和用地審批部門多聯(lián)系，多協(xié)調(diào)，加強溝通，集中時間共同組織力量對轄區(qū)范圍內(nèi)征占地情況進(jìn)行一次全面梳理和清查，及時掌握征地面積及分布、批準(zhǔn)用地面積與用途及其分布等情況;其次，將獲得的第一手資料進(jìn)一步加工整理，按照批準(zhǔn)用地時間、納稅人、區(qū)域分布、占地面積、應(yīng)繳稅額及履行納稅義務(wù)時間等情況分門別類，建立耕地占用稅管理臺賬。稅源檔案的建立和完善，不僅可以使征管機關(guān)的征管工作更趨主動，征管效率得到快速提升，而且可以更為動態(tài)直觀地及時掌握耕地占用稅的征繳情況。

(三)建立有效的部門協(xié)作機制，促進(jìn)部門之間的配合與協(xié)調(diào)。凡是有條件的地方，稅務(wù)、財政、土地管理部門可以聯(lián)合辦公、聯(lián)合檢查，把批地和納稅緊密地結(jié)合起來，共同把好批地、征稅關(guān)。征管部門應(yīng)同協(xié)稅單位尤其是土地管理部門加強聯(lián)系，協(xié)稅部門要嚴(yán)格按照《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實施辦法》等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，明確各自職責(zé)范圍，強化協(xié)稅護(hù)稅意識。土地管理部門要及時給稅務(wù)部門提供各種占地資料，在有關(guān)單位申請使用土地時，應(yīng)通知征管部門一同到現(xiàn)場對用地數(shù)量、用途和類別等進(jìn)行勘察與評定，確定其應(yīng)征稅額。此外，還應(yīng)加強與銀行、公檢法等方面的配合。對納稅人欠的稅款、滯納金經(jīng)催繳無效后，征管機關(guān)可開具扣繳通知書，通知銀行協(xié)助扣繳;動用司法手段打擊各種偷、逃、抗稅行為，有效發(fā)揮稅收強制性作用，保證稅款應(yīng)收盡收。

(四)建立有效的納稅申報機制和監(jiān)督管理機制，強化對納稅人的責(zé)任約束。一是要建立有序的申報制度，既要從納稅人申報納稅時限上，也要從納稅申報材料真實性審核方面加強規(guī)范。征收機關(guān)在對納稅申報材料進(jìn)行認(rèn)真審查的同時，應(yīng)結(jié)合咨詢、實地勘察等方式對占用耕地情況仔細(xì)調(diào)查，逐一核實，然后確定應(yīng)征稅額，并填發(fā)納稅通知書，督促納稅人及時足額繳交稅款。二是根據(jù)職責(zé)分工要求，實行征、管、查相分離，全方位推進(jìn)耕地占用稅征管工作。三是要組織所屬有關(guān)部門和人員，進(jìn)行定期或不定期的政策執(zhí)行情況檢查。檢查有沒有違反政策擅自減免稅或自行降低征稅標(biāo)準(zhǔn);檢查占用耕地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人(包括批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)的占地)是否按規(guī)定及時足額交稅，有無漏稅、欠稅現(xiàn)象。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題要采取措施，及時處理，情節(jié)嚴(yán)重的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。