助推實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的稅收思考

在第75屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)期間，我國(guó)提出將采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)于2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。“雙碳”目標(biāo)充分表明中國(guó)在新發(fā)展階段將全面踐行新發(fā)展理念，加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面綠色轉(zhuǎn)型發(fā)展，為全球氣候治理作出更大的綠色貢獻(xiàn)。

稅收在國(guó)家治理中起著基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。我國(guó)積極發(fā)揮綠色稅收作用，助力全社會(huì)節(jié)能減排、綠色低碳發(fā)展。在引導(dǎo)納稅人降碳，以低碳零碳發(fā)展替代高碳發(fā)展上，各地仍有較大的研究空間。

一、現(xiàn)行促進(jìn)綠色低碳發(fā)展的主要稅收政策措施分析

實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展，主要從四個(gè)方面發(fā)力：一是減少全社會(huì)全產(chǎn)業(yè)鏈的化石能源消耗；二是推進(jìn)資源節(jié)約集約和循環(huán)利用；三是處理好污染物；四是推行使用清潔能源。近年來，國(guó)家積極構(gòu)建綠色稅制體系，覆蓋污染產(chǎn)生的各鏈條環(huán)節(jié)，通過資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策進(jìn)行調(diào)節(jié)，推動(dòng)全社會(huì)綠色低碳發(fā)展。

通過綜合運(yùn)用資源稅、消費(fèi)稅和車船稅等調(diào)節(jié)化石能源的開采、生產(chǎn)和消費(fèi)。其中在開采環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)開采的天然原油、原煤等征收資源稅；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)包含汽油、柴油、石腦油等7個(gè)子目的成品油征收消費(fèi)稅，并根據(jù)市場(chǎng)變化適時(shí)調(diào)整成品油稅目各子目的單位消費(fèi)稅稅額；在消費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)使用化石能源的乘用車按照其排氣量分檔征收車船稅，排氣量越大，稅額越高，而對(duì)未使用化石能源的新能源乘用車則免征車船稅。

綜合運(yùn)用環(huán)境保護(hù)稅政策，倒逼高污染企業(yè)提高生產(chǎn)效能，減少二氧化硫等重點(diǎn)大氣污染物排放。由于碳排放與大氣污染排放具有同根、同源、同過程的特點(diǎn)，約束高污染企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的污染物，也將間接減少這些企業(yè)的二氧化碳排放量。從2018年起，我國(guó)開始對(duì)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)企業(yè)排放的大氣污染物、水污染物等，實(shí)行“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅收政策。截至2020年，全國(guó)累計(jì)征收環(huán)境保護(hù)稅579億元，充分發(fā)揮了稅收杠桿作用。

出臺(tái)鼓勵(lì)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)綜合循環(huán)利用資源，減少資源消耗，爭(zhēng)取二氧化碳零排放。比如，在增值稅方面，對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，實(shí)行增值稅即征即退政策；再比如，在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這些稅收政策有力地推進(jìn)企業(yè)主動(dòng)減少資源消耗，也加速了資源綜合利用企業(yè)發(fā)展。

適度賦予地方一定的稅目稅額確定權(quán)，因地制宜發(fā)揮好稅收調(diào)節(jié)作用。如資源稅部分稅目實(shí)行幅度稅率，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定；環(huán)境保護(hù)稅中應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

二、稅收助推實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)需遵循的三大原則

現(xiàn)行的一系列綠色稅收政策為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)發(fā)揮了積極作用，但由于二氧化碳排放與傳統(tǒng)污染物的排放不盡一致，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)遵循一定的原則，進(jìn)一步調(diào)整覆蓋范圍，以發(fā)揮好抑制高碳排放的作用。

統(tǒng)籌完善的原則。目前，我國(guó)通過完善資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策，初步建立了覆蓋企業(yè)從能源開采、生產(chǎn)到消費(fèi)等環(huán)節(jié)的綠色稅制體系，有力地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色低碳發(fā)展。但減少污染物的排放不一定必然減少二氧化碳的排放，兩者存在一定差異，現(xiàn)行的綠色稅制有些未能起到有效引導(dǎo)企業(yè)降碳作用，仍需進(jìn)一步健全、精準(zhǔn)發(fā)力,統(tǒng)籌考慮完善相關(guān)稅收政策，充分發(fā)揮政策合力。

鼓勵(lì)和抑制并重原則。依靠加大資源和勞動(dòng)力等要素投入實(shí)現(xiàn)的是粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而在一定的區(qū)域范圍內(nèi)環(huán)境承載量是有限的，導(dǎo)致粗放式的發(fā)展不可持續(xù)。因此，一方面需要采取鼓勵(lì)性的稅收政策，大力推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面又要錨定保護(hù)生態(tài)環(huán)境和“雙碳”目標(biāo)，通過抑制性的稅收政策抑制高碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)節(jié)約集約發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)永續(xù)發(fā)展。

重點(diǎn)和一般兼顧原則。碳排放關(guān)系社會(huì)生產(chǎn)生活的方方面面。用好稅收政策資源，一方面要大力引導(dǎo)排放重點(diǎn)大戶減排，另一方面要在全社會(huì)引導(dǎo)建立減碳零碳的生產(chǎn)生活方式。同時(shí)，由于碳排放具有一定的區(qū)域性特征，因此，在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，各地要根據(jù)實(shí)際，錨定重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域行使好相關(guān)權(quán)力，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，逐步減少碳排放。

三、助推實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的四大稅收舉措

建立健全綠色稅制體系。健全現(xiàn)有稅收制度，鼓勵(lì)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推進(jìn)資源綜合利用，促進(jìn)低碳零碳企業(yè)發(fā)展，具體而言主要有3個(gè)方面：一是擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍。將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中碳排放和居民生活中碳排放均納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍，并確定相應(yīng)的稅率標(biāo)準(zhǔn)等，發(fā)揮稅收對(duì)碳排放的抑制作用，倒逼企業(yè)和居民減少生產(chǎn)生活碳排放。二是擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。將高耗能、高污染以及高碳產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，從消費(fèi)端入手引導(dǎo)全社會(huì)改變消費(fèi)習(xí)慣，倡導(dǎo)并助推綠色低碳消費(fèi)。三是完善資源綜合利用相關(guān)稅收政策。完善增值稅和企業(yè)所得稅政策，擴(kuò)大資源綜合利用優(yōu)惠目錄，將資源綜合利用企業(yè)引進(jìn)和使用低碳技術(shù)及產(chǎn)品、活動(dòng)納入增值稅優(yōu)惠范圍，進(jìn)一步提高生產(chǎn)低碳零碳產(chǎn)品的資源綜合利用企業(yè)所得額減免優(yōu)惠力度。

因地制宜用好稅收政策。地方各級(jí)人大和政府要密切結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，促使地方財(cái)政、金融、產(chǎn)業(yè)等相關(guān)政策相互配合，因地制宜用好相關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件制定權(quán)。進(jìn)一步明確環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)征收范圍的確定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際調(diào)整畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)相關(guān)稅額標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際調(diào)整大氣污染物、水污染物的相關(guān)稅額標(biāo)準(zhǔn)；適度提高資源稅中能源礦產(chǎn)等稅目稅率，提高相關(guān)化石能源的使用成本，以促進(jìn)資源能源的節(jié)約和保護(hù)。

積極研究碳稅和碳關(guān)稅。碳稅是針對(duì)二氧化碳排放所征收的一種專門的稅收品種；碳關(guān)稅是指對(duì)出口產(chǎn)品按其整個(gè)生產(chǎn)鏈過程中排放的二氧化碳來計(jì)算征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。目前國(guó)際上正在研究征收碳稅和碳關(guān)稅，我們要密切關(guān)注國(guó)際動(dòng)態(tài)，研究碳稅及碳關(guān)稅開征的可行性及其效應(yīng)。一方面要維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，另一方面要更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康綠色發(fā)展。

研究建立“雙碳”稅收指標(biāo)。稅收數(shù)據(jù)覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)的方方面面，實(shí)效性強(qiáng)，可信度高。采集化石能源開采環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)征收入庫(kù)的稅收數(shù)據(jù)，資源綜合利用企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)，環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)收入數(shù)據(jù)，并進(jìn)行梳理整合，將其與一定區(qū)域內(nèi)的碳排放量進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立“雙碳”稅收指標(biāo)體系，動(dòng)態(tài)展示一定時(shí)段和區(qū)域的碳排放量及其增減趨勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收政策的有效性，也為制定財(cái)政、金融、環(huán)保、規(guī)劃等相關(guān)政策提供決策依據(jù)。