今起實施的資源稅法有何不同?稅務(wù)總局官員詳解

9月1日，《中華人民共和國資源稅法》正式實施，收入逼近2000億元的資源稅政策有哪些變化?征管又有何不同?

對此，國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司副司長劉宜在“稅務(wù)講堂”給出了詳細解讀。

盡管資源稅立法時，采取了稅制平移且稅負水平總體不變策略，但與此前執(zhí)行的資源稅暫行條例相比，依然有一些重大變化。

劉宜表示，與原有的資源稅制度相比，資源稅法的重大變化可以概括為“一拓展、兩規(guī)范、三明確”。

首先，征稅范圍有了拓展，比如首次對水資源征收資源稅。

劉宜表示，資源稅法將征稅范圍的表述由原來的“開采礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽”改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，并授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅，為水資源稅改革試點提供了法律依據(jù)，預(yù)留了改革的空間。

目前包括河北、北京等十個省(區(qū)、市)試點水資源稅改革，相應(yīng)取消水資源費，總體不增加企業(yè)和居民正常生產(chǎn)生活用水負擔，但通過差別征稅政策來促進水資源節(jié)約與合理開發(fā)利用。水資源稅條件成熟后將在全國推開。

其次，資源稅法規(guī)范細化了稅目，規(guī)范了減免稅管理。

劉宜稱，原有資源稅稅目由中央層面列舉的30余種主要資源產(chǎn)品稅目和各省人民政府列舉的具體稅目組成，且分散由不同的文件做出規(guī)定。此次資源稅立法，將全部164個應(yīng)稅資源品目在資源稅法所附《稅目稅率表》中逐一列明，覆蓋了目前已發(fā)現(xiàn)的所有礦種。

一些長期實行且實踐證明行之有效的減免稅政策，也被寫入資源稅法，鼓勵資源節(jié)約利用。如對煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采煤成(層)氣免征資源稅、低豐度油氣田等減征資源稅等。

最后，“三明確”體現(xiàn)在明確了分級分類確定稅率的權(quán)限劃分方式，明確了以從價計征為主的征稅方式，明確了按原礦、選礦分別設(shè)定稅率。

比如，對原油、天然氣、中重稀土、鎢、鉬等戰(zhàn)略資源實行固定稅率，由稅法直接確定。其他應(yīng)稅資源實行幅度稅率，由稅法確定幅度，并授權(quán)省級人民政府提出本地區(qū)的具體適用稅率，報同級人大常委會決定。

劉宜認為，這種方式既可以保障國家對戰(zhàn)略資源的宏觀調(diào)控需要，又對地方充分授權(quán)，有利于調(diào)動地方加強管理的積極性，體現(xiàn)了健全地方稅體系的改革思路。

資源稅立法鞏固了資源稅從價計征改革的成果，稅法所列164個稅目中，有158個稅目實行從價計征，其余6個稅目可視征管便利度選擇實行從價計征或者從量計征。

劉宜表示，立法固化的從價計征制度構(gòu)建了更為合理的資源收益調(diào)節(jié)機制，彌補了從量定額機制下資源稅負與礦價不掛鉤的不足。從價計征機制下，資源稅負隨著礦價的升降而自動增減，規(guī)范了資源開發(fā)收益分配秩序，有利于促進資源節(jié)約集約利用。

不少企業(yè)十分關(guān)注資源稅法中減免優(yōu)惠政策。

劉宜介紹，根據(jù)減免稅政策的確定權(quán)限不同，減免稅政策大致可以分為三類： 資源稅法統(tǒng)一規(guī)定的減免稅政策;國務(wù)院依照稅法授權(quán)制定的減免稅政策;授權(quán)地方?jīng)Q定的減免稅政策。

她表示，稅法授權(quán)國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對有利于促進資源節(jié)約集約利用、保護環(huán)境等情形可以規(guī)定減征或免征資源稅。按照上述授權(quán)，財政部、稅務(wù)總局對以前出臺但未列入資源稅法、現(xiàn)階段仍有必要繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策進行了梳理，明確了四項繼續(xù)執(zhí)行的優(yōu)惠政策。如，自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出的煤炭，資源稅減征50%等。

全國最大的煉焦煤生產(chǎn)基地西山煤電(4.210, 0.00, 0.00%)(集團)有限責任公司享受這一優(yōu)惠政策，預(yù)計可享受一年減稅1122萬元。企業(yè)充填開采可減少矸石排放，同步減少企業(yè)排矸費支出750萬元。矸石充填開采項目在有效治理煤礦采空區(qū)、保護地下水、減少地質(zhì)災(zāi)害的同時，也很大程度解決了周邊村莊的環(huán)境污染及搬遷問題。

考慮到各地資源稟賦、財政承受能力等差異較大，資源稅又屬于地方稅，為便于相機抉擇，稅法授權(quán)地方可以決定出臺若干減免稅政策。

劉宜表示，這主要包括對納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失以及開采共伴生礦、低品位礦、尾礦，給予減免稅等兩項政策。

為進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境、提升辦稅便利度，稅務(wù)部門簡并了納稅期限和納稅申報表，取消資源稅按1日、3日、5日、10日、15日申報納稅的規(guī)定，保留按月申報納稅，增加按季申報納稅，最大限度減輕納稅人的辦稅負擔。