淺談光伏電站土地使用稅和耕地占用稅！

:光伏項目占地面積大，對于平價上網(wǎng)項目，一旦征收“土地使用稅”和“耕地占用稅”，項目的收益將大幅降低，可能收益就無法達(dá)到預(yù)期。因此，項目的用地屬性越來越成為影響投資決策的重要因素。

項目使用什么類型的土地會被征收土地使用稅”和“耕地占用稅”?本文為光伏項目一線開發(fā)人員的經(jīng)驗總結(jié)，僅供參考，希望能給大家以幫助。

1稅征收的定義

首先，看下國家城鎮(zhèn)“土地使用稅”征收和“耕地占用稅”征收的定義范圍。

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(以下簡稱土地條例)第二條規(guī)定：

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(以下簡稱耕地條例)第三條規(guī)定：

占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。這兩個暫行條例其實已經(jīng)說明了土地使用稅和耕地占用稅征收的范圍界限。

2不同類型項目征收情況

按照土地利用總規(guī)劃，國土部門把土地分為三類性質(zhì)，分別是一般農(nóng)用地，建設(shè)用地和未利用地。

一般而言，占用土地的光伏電站一般有以下幾種建設(shè)模式：純地面電站、農(nóng)光互補(bǔ)光伏電站、漁光互補(bǔ)光伏電站、林光或牧光互補(bǔ)光伏電站。

1)純地面電站

根據(jù)國能新能406號文件精神，投資方一般是在荒山、荒坡，灘涂，鹽堿地等地類選擇建設(shè)的，按照國土劃分屬于未利用地，不在耕地占用稅征收范圍內(nèi);至于是否需要交納土地使用稅，就要看選址是否在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍里面了，如果項目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。

2)農(nóng)光互補(bǔ)光伏電站

顧名思義，農(nóng)光互補(bǔ)項目一般都是選擇的一般農(nóng)用地的地類性質(zhì)建設(shè)的(此類型項目尤其要避免基本農(nóng)田，這是紅線不能碰)，耕地占用稅是避免不了的。至于土地使用稅，由于該類項目的特殊性(直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn))，根據(jù)土地條例第六條規(guī)定里面的第五小條解釋，“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”在土地使用稅的免繳范圍里，所以我們不用考慮項目選址是不是坐落在土地使用稅征收范圍界限里面，但是，一定要做真農(nóng)業(yè)哦，不能打擦邊球為了獲取土地搞假農(nóng)業(yè)。

3)漁光互補(bǔ)光伏電站項目

此類項目大多都是利用坑塘水面、河流水面和湖泊水面等選址建設(shè)，如果是利用坑塘水面建設(shè)，按照國土性質(zhì)劃分，也屬于一般農(nóng)用地范疇，需要交納耕地占用稅，但是該類項目同樣適用于土地條例免收土地使用稅范疇，也不用考慮選址坐落位置是否在土地條例征收范圍邊界內(nèi)，原則上也不用繳納土地使用稅。

4)牧光互補(bǔ)地面電站

此類項目在內(nèi)蒙和東北和西北較多，這些地區(qū)一般的土地管理部門區(qū)別于內(nèi)地中東部地區(qū)的國土局和林業(yè)局，還有一個特殊的土地管理部門-------草原畜牧局。

前期選址的時候，國土可能顯示為未利用地，林業(yè)顯示非林地，但是到了畜牧局就會被告知是天然牧草地，按照國土性質(zhì)劃分，天然牧草地也屬于一般農(nóng)用地范疇，遇到這種情況，我們一般以畜牧局定義的為標(biāo)準(zhǔn)，此類項目在涉及繳納土地使用稅的時候，一般不適用土地條例規(guī)定的免收范圍，就要看項目選址是否坐落與土地條例征收規(guī)定界限里了，等同于未利用地下的純地面光伏電站，如果項目是落在XX省XX市XX縣XX鎮(zhèn)XX村，按照條例規(guī)定，土地使用稅是避免不了需要交納的，但是項目要是在XX省XX市XX縣XX鄉(xiāng)XX村，則不在條例規(guī)定的土地使用稅征收范圍里面，原則上不需要繳納。至于耕地占用稅，在此類項目中就會換成另外一個名稱--------草場補(bǔ)償費(fèi)來征收，嘻嘻。

5)林光互補(bǔ)項目

這估計也是大家遇到的最多的項目類型了，該項目基本都是利用荒山、荒坡依山而建，土地租賃價格明顯低于一般農(nóng)用地的租賃價格，但是由于國土局和林業(yè)局的數(shù)據(jù)銜接不及時及部門間的特殊性，明明在國土二調(diào)里顯示的是未利用地，到了林業(yè)局一查，就是林地了，傻眼了吧，嘿嘿，不過不要緊，遇到多了就見怪不怪了，現(xiàn)在好多看上去毛都沒有的荒山林業(yè)局非要說是什么宜林地或者灌木林地，這是地方之前退耕還林拿國家林業(yè)補(bǔ)貼導(dǎo)致的，就像孫悟空踢翻了老君的八卦爐，燒的滿山都是宜林地或者灌木林地，唉，該類項目在涉及土地使用稅的時候，也和未利用地性質(zhì)的純地面電站一樣，就要看你選址坐落的位置了，此處就不再特殊說明，至于耕地占用稅，也和牧光互補(bǔ)項目一樣，換了個名稱-----森林植被恢復(fù)費(fèi)來征收，額。

因此，建設(shè)何種類型的地面電站，依據(jù)的就是你選址的是什么地類性質(zhì)。當(dāng)然也有特殊的案例，國土明明定義是未利用地可以做純地面電站，卻要搞農(nóng)光互補(bǔ)項目，這里面主要是根據(jù)地方政府發(fā)改要求而定的，因為搞農(nóng)光項目可以拉動就業(yè)和提高土地利用效率。

可能到這里，有朋友會說，我們把土地條例和耕地條例研究透，就好比有了倚天劍和屠龍刀，可以快意光伏江湖無往不利了，可是實際情況遠(yuǎn)不是我們想的這么簡單，足球比賽中比分還隨時變化呢，因為球是一直運(yùn)動的，更何況政策呢。國土部門每年有兩次的土地調(diào)規(guī)權(quán)利，你現(xiàn)在是未利用地，如果被調(diào)規(guī)成農(nóng)用地呢?

3稅的征收標(biāo)準(zhǔn)

至于土地使用稅和耕地占用稅繳納的稅額標(biāo)準(zhǔn)，分別如下：

1)土地使用稅

根據(jù)土地條例第四條規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：

一)大城市1.5元至30元;

二)中等城市1.2元至24元;

三)小城市0.9元至18元;

四)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元

2)耕地占用稅

根據(jù)耕地條例第五條規(guī)定，耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：

一)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣級行政區(qū)域為單位，下同)，每平方米為10元至50元;

二)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元;

三)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元;

四)人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

從這個稅額標(biāo)準(zhǔn)也可以看出，彈性空間是相當(dāng)大的，所以，具體繳納稅額是多少，就看開發(fā)朋友們八仙過海，各顯神通地去和相關(guān)地方政府部門溝通斡旋了，此處無法統(tǒng)一。

PS：1、土地使用稅是每年都要交的，由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，耕地占用稅是由地方財政局負(fù)責(zé)，一次性繳納。

2、開發(fā)人員前期和政府洽談投資商務(wù)談判的時候，最好把相關(guān)減免稅收的訴求落實在和政府簽訂的投資框架協(xié)議里。

原標(biāo)題:淺談光伏電站土地使用稅和耕地占用稅！