馮保國：資源稅法實施助推油氣企業(yè)高質量發(fā)展

近日，《中華人民共和國資源稅法》經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過，自2020年9月1日起施行。這是在中國現(xiàn)行18個稅種中，第九個完成立法的稅種，對規(guī)范資源稅的征管行為和繳納行為具有重要意義。石油和天然氣作為最早納入資源稅征收范圍的礦產(chǎn)品，自1984年開始征收資源稅以來，已經(jīng)走過了35年的歷程，但油氣企業(yè)仍需適應從條例到稅法的轉變，提升綠色發(fā)展能力，促進高質量發(fā)展。

油氣企業(yè)面臨新挑戰(zhàn)

從《資源稅暫行條例》到《資源稅法》的轉變，并不僅僅是立法機構的變化，而是從更深層次上體現(xiàn)了中國正在貫徹實施的綠色發(fā)展理念的根本要求，有利于促進自然資源的綜合利用和生態(tài)環(huán)境保護?！顿Y源稅法》的實施，將促進稅務機關的征管更加規(guī)范和企業(yè)的知法、守法意識，貫徹落實好綠色發(fā)展理念，但從油氣行業(yè)和企業(yè)發(fā)展的角度，也將面臨一些新的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

一是從價計征增加了提升經(jīng)濟效益的壓力。按照規(guī)定，石油和天然氣屬于從價計征資源稅的應稅品種，按照銷售額乘以具體適用稅率計算應納稅額。一方面，油氣企業(yè)將不能再享有石油和天然氣價格上漲的全部收益，國家將按照適用稅率所確定的比例享有價格上漲帶來的紅利;另一方面，隨著中國油氣資源采出程度的提升，油氣勘探和開發(fā)成本已經(jīng)呈現(xiàn)出明顯的上升趨勢，通過采取挖潛措施降低成本的難度越來越大，從價計征資源稅將壓低企業(yè)的盈利空間。特別是在油氣價格呈現(xiàn)出下降趨勢時，由于人工成本、折舊折耗等剛性固定成本在總成本中所占比例較高，以及實現(xiàn)邊際產(chǎn)量花費的邊際成本居高不下等原因，將使油氣企業(yè)面臨更大的經(jīng)濟效益壓力。

二是減免規(guī)定增加了提升管理能力的壓力。《資源稅法》第六條所列舉的減征和免征資源稅的情形中規(guī)定，對油氣開采及油田范圍內運輸過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，對低豐度油氣田開采、深水油氣田開采以及高含硫天然氣、三次采油、稠油、高凝油等確定了不同程度的減征比例。同時，第八條規(guī)定，免稅、減稅項目，應獨立核算銷售額，不能獨立核算或者不能準確核算銷售額的，不予免稅或者減稅。與之前實行的按油田分別確定綜合減征率和實際征收率的做法有較大的不同。這要求油氣田企業(yè)應從基礎管理工作入手，優(yōu)化安排產(chǎn)能建設，準確確定產(chǎn)量、生產(chǎn)自用量和商品量、銷售量，并根據(jù)市場變化和國家的價格政策，以合理、充分、科學的依據(jù)對不同方式所開采的原油、天然氣及其品質確定銷售價格，分別規(guī)范核算，以符合稅法規(guī)定和征管要求，滿足享受減征或免征資源稅的條件。

三是非常規(guī)天然氣征稅增加了投資上產(chǎn)的壓力。目前，油氣行業(yè)正在按照國家的規(guī)定積極加大勘探開發(fā)力度，特別是加大了對非常規(guī)天然氣的投入，以盡快增加天然氣產(chǎn)量，滿足中國快速增長的對天然氣消費的需求。在頒布的《資源稅法》中，將頁巖氣、致密氣、煤成(層)氣等國家政策正在鼓勵加快上產(chǎn)的非常規(guī)天然氣，以及被業(yè)內廣泛寄予厚望的天然氣水合物納入了資源稅稅目表。如果在稅法實施之后對非常規(guī)天然氣的開發(fā)沒有給予相應的明確的減免政策，將減弱目前正在執(zhí)行的補貼政策的實際效果，很可能影響到企業(yè)的投資積極性，不排除對非常規(guī)天然氣投資出現(xiàn)減緩的跡象。如果不能保持對非常規(guī)天然氣資源投資持續(xù)增長，將增加實現(xiàn)國家制定的非常規(guī)天然氣發(fā)展目標的難度。對肩負落實加大油氣勘探開發(fā)力度要求和承擔天然氣保供任務的國有油氣企業(yè)而言，所面臨的投資上產(chǎn)的壓力將會更大。

以精細化促發(fā)展

《資源稅法》的實施已經(jīng)箭在弦上。在中國境內從事油氣開采業(yè)務的企業(yè)應加強對稅法的學習和理解，充分認識到實現(xiàn)人與自然協(xié)調可持續(xù)發(fā)展的重要性，認真處理好油氣資源高效開發(fā)利用、生態(tài)環(huán)境保護與企業(yè)發(fā)展的關系，以《資源稅法》實施為契機，以精細化為抓手，加大內部改革力度，改進優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，提升企業(yè)高質量發(fā)展能力。至少可以從以下四個方面做好相應工作。

首先，要精細化油氣田開發(fā)方案。改變以往以產(chǎn)量為中心的生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理模式，從油氣田開發(fā)方案的設計和編制入手，精細到生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，精確設計生產(chǎn)工藝流程，將資源稅等稅收因素納入方案評價模型，精準評估投資、產(chǎn)量、成本、效益之間的關系，切實做到以經(jīng)濟效益為中心編制開發(fā)方案，嚴格控制建設規(guī)模、投資規(guī)模，使所有邊際產(chǎn)量都要實現(xiàn)邊際效益。同時，在開發(fā)方案的編制和評價過程中，對于可以享受資源稅減征規(guī)定的情形，應更加充分地考慮和評估其生產(chǎn)的邊際成本與減征的資源稅額之間的平衡，不應為了享受減征而盲目加大開采力度和實施穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)。否則，將可能影響到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展能力。

其次，要精細化油氣田經(jīng)營管理。對石油和天然氣征收資源稅以來，從征管的角度一直要求對不用的稅目，特別是適用減免稅的情形，要做到明確的區(qū)分。但為了便于征管，征管機關采取了不同的變通，目前所實行的按以前年度的銷售額確定綜合減征率，并進而確定實際征收率的做法已經(jīng)廣為熟知。因此，在《資源稅法》具體征管辦法出臺之前，油氣田企業(yè)應未雨綢繆，轉變慣性認識和習慣做法，按照稅法的規(guī)定從生產(chǎn)、自用、銷售、價格、會計核算等各個環(huán)節(jié)都要實施精細化管理，完善核算基礎和制度流程，準確核算不同應稅稅目和不同減征情形的銷售額，夯實資源稅稅基，準確計算資源稅減免稅額和應納稅額，做到準確報稅和繳稅。

再次，要精細化油氣田稅收籌劃。恪守稅法規(guī)定，照章納稅是企業(yè)的基本義務。油氣田企業(yè)作為資源稅的納稅人必須按照稅法規(guī)定做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)化，強化稅收核算基礎工作，及時繳納稅款。但是，對資源稅法實施過程遇到的實際問題和困難、疑惑，要加強分析研究，并通過適當?shù)姆绞胶屯緩较蛸Y源稅征管部門，以及稅法規(guī)定的有相應調整減免稅權限的政府機關和立法機構客觀真實地反映情況，本著優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境、促進國家油氣安全的基本原則，提出有建設性的建議。比如，中國油氣資源稟賦差與快速增長的油氣消費需求之間的矛盾較為突出，國家已經(jīng)提出并部署了加大國內油氣勘探開發(fā)力度要求、目標和措施，以油氣增強穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)能力，在資源稅法實施后，需要處理好對油氣征收資源稅與增加油氣產(chǎn)能建設投資壓力、征收資源稅與現(xiàn)行征收石油特別收益金、征收資源稅與非常規(guī)天然氣開發(fā)補貼政策等多方面的關系，以及研究參照國際經(jīng)驗，按照油氣開采業(yè)務實現(xiàn)的最終收益征收資源稅的可行性。再比如，對油氣征收資源稅沒有考慮到隨著油氣開采進程的延續(xù)而出現(xiàn)產(chǎn)量遞減、成本遞增的現(xiàn)實，能否參照國際較為普遍的做法將征收油氣資源稅的方式調整為產(chǎn)量遞增、稅率遞減的階梯稅率模式，以反映油氣行業(yè)發(fā)展和投入產(chǎn)出的基本規(guī)律。

最后，要精細化油氣田合資合作。要充分正視資源稅法實施之后給油氣田企業(yè)帶來的降低成本和增加經(jīng)濟效益的壓力。一方面，要提高對自身控制油氣開發(fā)成本能力的客觀認識，另一方面要提高對通過礦權轉讓或開展合資合作降低開發(fā)成本，盤活油氣資源的認識，分區(qū)塊、分油(氣)田測算評估合資合作的潛力，科學制定合資合作策略和方案，廣泛吸引不同投資者參與礦權轉讓或合資合作，增強油氣資源的綜合開發(fā)和利用能力。

總之，對石油和天然氣征收資源稅已經(jīng)實行了30多年，現(xiàn)在以人大立法的方式頒布《資源稅法》提升了資源稅征管的法律層次，法律效力更高，為提升油氣行業(yè)稅收環(huán)境的穩(wěn)定性奠定了良好基礎。但是，隨著中國油氣對外依存度的攀升，國內油氣資源稟賦差的矛盾進一步凸顯，在國家要求加大勘探開發(fā)力度以實現(xiàn)油氣產(chǎn)量增加的情況下，對石油和天然氣規(guī)范征收資源稅，使油氣行業(yè)面臨提升經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理能力，以及投資上產(chǎn)的壓力，有可能降低油氣行業(yè)的活力和對資本的吸引力。為此，油氣企業(yè)應加強油氣田開發(fā)方案和經(jīng)營管理的精細化，以經(jīng)濟效益為中心，先算后干，做好納稅籌劃，以行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的良好趨勢，并進一步推過精細化研究和制定合資合作策略、方案，精選合作伙伴，保持行業(yè)吸引力，推進油氣合資合作，促進盤活油氣資源和企業(yè)高質量發(fā)展。