“營改增”對燃?xì)馄髽I(yè)稅收影響及籌劃

“營改增”對燃?xì)馄髽I(yè)稅收管理帶來了很多影響，包括業(yè)務(wù)收入方面、稅率變化方面等。面對營改增所帶來的影響，燃?xì)馄髽I(yè)要通過完善內(nèi)部控制制度、做好增值稅發(fā)票的管理工作、積極應(yīng)對營改增影響，提高稅收籌劃意識、認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策，從而降低營改增帶來的影響，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

2016年5月1日，營改增在我國所有行業(yè)中正式得以全面實施，試運行區(qū)域繼續(xù)落實之前的相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)。營業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，可以說是我國稅收制度的一項顛覆性變革，在簡化征稅流程的同時，能夠消除重復(fù)征稅等現(xiàn)象，一方面保證了市場行為的規(guī)范性，另一方面也能夠為供給側(cè)結(jié)構(gòu)的改革提供推動力。

一、“營改增”對燃?xì)馄髽I(yè)稅收的影響

( 一 ) 業(yè)務(wù)收入影響

全面實施營改增后，管輸企業(yè)納稅稅率從原本營業(yè)稅的3%提高到增值稅的10%，稅收比率明顯增加，燃?xì)馄髽I(yè)需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)增大，在用戶支付的管輸價格基本穩(wěn)定時，燃?xì)馄髽I(yè)實際收入會有所減少。從用戶的角度分析，因為可以獲得增值稅中的進(jìn)項稅抵扣額，相當(dāng)于降低了管輸價格，也使得其成為了營改增的實際受益者，但是這樣很容易造成營改增影響在行業(yè)鏈條中的合理分?jǐn)?。對此?016年10月出臺的《天然氣管道運輸價格管理辦法 ( 試行 )》和《天然氣管道運輸定價成本監(jiān)審辦法 ( 試行 )》指出管輸企業(yè)的管道運輸價格原適用營業(yè)稅3%的稅率，在用戶購進(jìn)成本基本不變的情況下，按 13% 的增值稅征收比率，就管道運輸價格進(jìn)行統(tǒng)一折算。

( 二 ) 稅率變化影響

燃?xì)馄髽I(yè)可以分為上游開采企業(yè)、中游管輸企業(yè)和下游供應(yīng)企業(yè)。在全面實施營改增后，上游開采企業(yè)在進(jìn)行天然氣采購和銷售的過程中，適用10%的增值稅，同時增加了進(jìn)項稅抵扣;中游管輸企業(yè)管道運輸稅費從原本營業(yè)稅的3%提高到了增值稅的10%，而伴隨著天然氣價格變動，管輸費被并入到了入氣款中，依照10%的稅率征收增值稅，對于已經(jīng)建成較長輸氣管道的企業(yè)而言，稅負(fù)明顯增加;下游供應(yīng)企業(yè)在燃?xì)夤?yīng)中，適用10%的增值稅，而在營改增全面實施后，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)將會大幅增加。

二、燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)對“營改增”的稅收籌劃策略

( 一 ) 調(diào)整稅收籌劃理念

營改增背景下，燃?xì)馄髽I(yè)要做好稅收籌劃工作，需要對自身的理念進(jìn)行調(diào)整，深入了解營改增帶來的政策變化，樹立對于營改增的良好認(rèn)知，以此為基礎(chǔ)開展稅收籌劃工作。在實踐中，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，明確稅收籌劃工作的重點，做好合理避稅，賦予稅收籌劃方案更大的靈活性，不能一味追求稅收籌劃在企業(yè)利潤層面帶來的積極影響，而是應(yīng)該在自身力所能及的范圍內(nèi)，提升稅收籌劃的科學(xué)性。同時，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該加強對于財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，確保其能夠了解營改增的相關(guān)政策，熟練掌握增值稅核算方式，能夠高效準(zhǔn)確地完成進(jìn)項稅額、銷項稅額的核算工作，熟悉增值稅會計核算環(huán)節(jié)，提升自身的會計核算水平，通過有效的會計核算以及可靠的稅收籌劃，幫助企業(yè)在合法的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

( 二 ) 做好增值稅發(fā)票的管理工作

營改增全面實施后，企業(yè)在繳納增值稅的過程中，需要高度重視增值稅發(fā)票的管理工作，因為其會直接影響稅負(fù)的高低。在實踐中，燃?xì)馄髽I(yè)必須立足自身發(fā)展需求，優(yōu)化現(xiàn)有的財務(wù)工作流程，制定更加完善的增值稅專用發(fā)票管理機制，通過發(fā)票抵扣來降低企業(yè)稅收成本。

( 三 ) 認(rèn)真解讀稅收優(yōu)惠政策

從燃?xì)馄髽I(yè)的角度，應(yīng)該做好自身定位，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行認(rèn)真解讀，需要解讀的內(nèi)容不僅包括了自身所處的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，還應(yīng)該囊括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等相關(guān)領(lǐng)域，切實了解稅收優(yōu)惠政策中于自身有利的條款，通過對稅收優(yōu)惠政策的合理利用，提升稅收籌劃的有效性，合理減輕稅負(fù)。例如，建筑業(yè)營改增的實施，使得燃?xì)馄髽I(yè)一方面需要做好各項費用在天然氣安裝成本中的歸集工作，盡可能降低天然氣安裝環(huán)節(jié)的增值額，另一方面，在原材料采購、工程分包、勞務(wù)成本結(jié)算等環(huán)節(jié)，需要盡可能取得增值稅專用發(fā)票。具體來講，天然氣安裝成本包含了安裝機構(gòu)辦公成本、人員勞務(wù)成本、服務(wù)成本等，只有對其進(jìn)行全面歸集，才能保證天然氣安裝業(yè)務(wù)增值額計算的合理性及準(zhǔn)確性。從燃?xì)馄髽I(yè)的角度分析建筑行業(yè)營改增，需要解決上游企業(yè)小規(guī)模納稅人 ( 如材料供應(yīng)商等 ) 不能提供增值稅專用發(fā)票等相關(guān)問題，參照相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，在原材料采購以及工程分包中，應(yīng)該合理選擇材料供應(yīng)商，盡量減少無法取得增值稅專用發(fā)票的零星材料采購，同時考慮營改增對于建筑成本稅費的影響，將其納入到價格談判中。通過這樣的方式，可以為企業(yè)帶來實實在在的利益 。

( 四 ) 健全相關(guān)管理制度

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該從自身的發(fā)展需求出發(fā)，緊緊抓住營改增所帶來的機遇，構(gòu)建起更加健全完善的管理制度，為后續(xù)的稅收籌劃工作奠定良好基礎(chǔ)。例如企業(yè)可對自身內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，促進(jìn)會計科目設(shè)置的規(guī)范化，對設(shè)備材料采購制度進(jìn)行優(yōu)化，逐步形成嚴(yán)格的制度規(guī)范。同時，應(yīng)該重視對于供應(yīng)商的管理工作，對于燃?xì)夤艿兰芭浼墓?yīng)商，或者工程項目分包商，應(yīng)該做好必要的篩選工作，如果供應(yīng)商本身的信譽不佳，則燃?xì)馄髽I(yè)必須做好全面考量，保證自身選擇的合理性。必須認(rèn)識到，營改增的全面實施所帶來的影響非常巨大，燃?xì)馄髽I(yè)必須立足自身實際，提升經(jīng)營管理的合規(guī)性，強化綜合管理能力，做好成本、收入、稅收等的有效管理，積極應(yīng)對營改增帶來的新變化，而不能將其單純看做是財務(wù)部門的174稅務(wù)園地TAXATION FIELD工作。

( 五 ) 重視進(jìn)項稅金抵扣

營改增全面實施背景下，納稅申報表填報非常關(guān)鍵，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該關(guān)注一些特殊項的填報工作，以更好的適應(yīng)營改增帶來的新變化。營改增全面實施前，試點區(qū)域燃?xì)馄髽I(yè)在期末依然存在有待抵扣進(jìn)項稅金的情況，而營改增全面實施后，這部分進(jìn)項稅金一般被用作固有資產(chǎn)計提舊范疇，不會被應(yīng)用到新的營改增項目抵扣中，從燃?xì)馄髽I(yè)的角度，應(yīng)該將不符合抵扣要求的進(jìn)項稅金進(jìn)行強化轉(zhuǎn)出處理，嚴(yán)格依照相應(yīng)的操作規(guī)范來對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防控。而在針對進(jìn)項稅額發(fā)票進(jìn)行處理過程中，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該將其從抵稅中剔除。

三、總結(jié)

總而言之，營改增的全面落實，推動了我國稅收制度的進(jìn)一步完善，不僅能夠很好地滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能夠促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從燃?xì)馄髽I(yè)的角度，應(yīng)該明確營改增對于自身稅收籌劃的影響，做好全面細(xì)致分析，采取切實可行的措施和方法，提升稅收籌劃的有效性，確保在合法范圍內(nèi)，減低稅負(fù)以及納稅風(fēng)險，以更加積極的態(tài)度來應(yīng)對營改增的影響。