資源稅法新增5個征稅產(chǎn)品 水資源稅試點倒逼全民節(jié)水

2019年8月26日，經(jīng)十三屆全國人大常委會第十二次會議表決，《中華人民共和國資源稅法》正式通過，將于2020年9月1日起實施。

從2017年11月《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見，到2018年12月《中華人民共和國資源稅法（草案）》在十三屆全國人大常委會第七次會議一審，今年8月份在十三屆全國人大常委會第十二次會議二審，可以說資源稅法的出臺廣泛吸納了社會各界的意見和建議。

資源稅自1984年開征，按照落實稅收法定的要求，這次立法保持了現(xiàn)行的稅制框架和稅負水平總體不變的原則，對不適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展和改革的要求做了適當?shù)恼{(diào)整，將目前適用的《中華人民共和國資源稅暫行條例》上升到了資源稅法。

據(jù)財稅部門統(tǒng)計，1994年至2016年，全國累計征收資源稅7972 億元，年均增長14.8%，其中2016年征收資源稅951億元。此外，據(jù)財政部官網(wǎng)數(shù)據(jù)，2017年和2018年全國的資源稅收入分別為1353億元、1630億元，同比分別增長42.3%、20.4%，2019年上半年全國資源稅收入959億元，同比增長14.2%?？傮w來看，資源稅收入在全國稅收收入的占比不高（2018年為1.04%），但增長相對較快。

此前多年來資源稅的改革就在不斷推進中。中國的資源稅改革自2010年新疆首先試點原油、天然氣從價計征改革開始起步，2014年12月1日起將煤炭納入改革范圍，2015年5月1日起再擴大到稀土、鎢、鉬等，2016年7月1日起對其他礦產(chǎn)資源全面實施從價計征，并在河北省開展水資源稅改革試點工作，次年12月水資源稅改革試點推廣到另外九個省份。

較征求意見稿新增五個稅目，部分稅率有調(diào)整

資源稅法明確，資源稅的納稅人為“在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人”，應(yīng)稅對象包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽等五大類共164個稅目，與2017年11月發(fā)布的征求意見稿相比，新增了頁巖氣、天然氣水合物、輝長石、輝石巖、正長巖等五個稅目。

資源稅法對征稅范圍的表述做了修改，由征求意見稿中的“開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽”修改為“開發(fā)應(yīng)稅資源”，為今后資源稅的改革留出了空間。中共十八屆三中全會提出，逐步將資源稅征收范圍擴展到水、森林、草原等自然資源。預(yù)計待森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件具備時，將被納入征稅范圍。

財政部稅政司一級巡視員徐國喬在2019年8月26日全國人大常委會辦公廳隨后召開的新聞發(fā)布會上表示，資源稅法對稅目進行了統(tǒng)一的規(guī)范，將目前所有的應(yīng)稅資源產(chǎn)品都在稅法中一一列明，涵蓋了所有已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的礦種和鹽。

此外，資源稅法明確，中外合作開采陸上、海上石油資源的企業(yè)依法繳納資源稅。2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的，在該合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照國家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；合同期滿后，依法繳納資源稅。

計稅方法方面，資源稅法充分吸收資源稅從價計征改革結(jié)果，對絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品從價計征，對地熱、石灰?guī)r、其他粘土、砂石、礦泉水、天然鹵水等少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實行從價計征或者從量計征，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定。

稅率方面，資源稅法繼續(xù)采用現(xiàn)行固定稅率和幅度稅率兩類稅率，對實行幅度稅率的資源，按照稅收法定原則，其具體的適用稅率由省級人民政府提出，報同級人大常委會決定。

相較征求意見稿，資源稅法對煤層氣、黑色金屬、銅、金銀、鋁土礦、中重稀土等多個稅目的稅率有調(diào)整。比如：煤層氣（原礦）稅率由征求意見稿中的1%-4%調(diào)整為1%-2%，鐵、錳、鉻、釩、鈦（原礦或者選礦）由征求意見稿中的1%-6%調(diào)整為1%-9%，鋁土礦（原礦或者選礦）由征求意見稿中的3%-10%調(diào)整為2%-9%，金、銀（原礦或者選礦）由征求意見稿中的3%-6%調(diào)整為2%-6%，中重稀土（選礦）由征求意見稿中的27%調(diào)整為20%。

稅收優(yōu)惠方面，徐國喬表示資源稅法規(guī)范了減免稅政策，資源稅法對現(xiàn)行長期實行而且實踐證明行之有效的優(yōu)惠政策稅法做出了明確的規(guī)定，包括對油氣開采運輸過程中自用資源，和因安全生產(chǎn)需要抽采煤層氣，免征資源稅。對低豐度油氣田，高含硫天然氣，三次采油、深水油氣田、稠油、高凝油、衰竭期礦山減征資源稅。

“同時為了更好地適應(yīng)實際需要，便于相機調(diào)控，稅法授權(quán)國務(wù)院對有利于資源節(jié)約集約利用，保護環(huán)境等情形可以規(guī)定減免資源稅，并報全國人大常委會備案。對共伴生礦、低品位礦、尾礦以及因意外事故和自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，稅法授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定減免資源稅的具體辦法。”他說。

水資源稅條款納入資源稅法，與水資源稅改革相銜接

此番出臺的資源稅法將水資源稅改革試點的有關(guān)規(guī)定納入到稅法的條款中去了，規(guī)定“國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，依照本法的原則，對取用地表水或者地下水的單位和個人試點征收水資源稅。征收水資源稅的，停止征收水資源費”。

徐國喬表示，考慮到水資源稅改革處于試點階段，征稅制度需要通過試點探索和完善，直接在法律中規(guī)定征收水資源稅的條件目前還不成熟，為了確保水資源稅改革試點工作于法有據(jù)，資源稅法授權(quán)國務(wù)院開展水資源稅改革試點。

水資源稅是資源稅的稅目之一，是將政府非稅收入中水資源費收入改為稅收。2016年7月水資源稅改革試點首先在河北省開展，次年12月試點范圍擴大至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、河南、山東、四川、寧夏、陜西等九省（區(qū)、市），試點地區(qū)大多缺水比較嚴重。

目前水資源稅改革試點適用的具體規(guī)章為財政部2017年11月28日發(fā)布《擴大水資源稅改革試點實施辦法》，該辦法按現(xiàn)行水資源費征收標準進行平轉(zhuǎn)，明確了試點省份最低平均稅額，總體不增加企業(yè)和居民正常生產(chǎn)生活用水負擔，并授權(quán)各試點省級人民政府，統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護的要求，自行確定具體的適用稅額。

徐國喬介紹，從試點的實施情況看，總體平穩(wěn)有序，征管也比較順暢，稅收調(diào)節(jié)的作用也逐漸呈現(xiàn)。主要是強化納稅人節(jié)水意識，抑制地下水的超采，倒逼高耗水企業(yè)節(jié)水，提高用水效率。對個人來說，負擔是沒有增加的。

“下一步我們將會同有關(guān)部門充分考慮不同地區(qū)的水資源狀況、取用水的類型和社會發(fā)展水平差異，完善水資源稅制度，并且依照稅法規(guī)定，向全國人大常委會報告，并提出修改法律的建議。”他說。