新耕地占用稅法出臺 農(nóng)光互補項目應(yīng)繳耕地占用稅嗎？

:12月29日，中國人大網(wǎng)發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅法》?！吨腥A人民共和國耕地占用稅法》將自2019年9月1日起施行。2007年12月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時廢止。新耕地占用稅法頒布后，對光伏企業(yè)來說，征稅范圍并無明顯的調(diào)整，但針對農(nóng)光互補等復(fù)合用地項目是否需要繳納耕地占用稅，應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)繳納，仍然存在探討空間。

（來源：微信公眾號“光伏們”作者：丁爽）

《中華人民共和國耕地占用稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納耕地占用稅。耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積（平方米）乘以適用稅額。

據(jù)了解，農(nóng)光互補、漁光互補等項目，不影響項目地的農(nóng)作物種植及漁業(yè)養(yǎng)殖，那么，農(nóng)光互補及漁光互補項目是否能夠界定為仍從事農(nóng)業(yè)建設(shè)，不繳納耕地占用稅，或按支架點面積及建設(shè)用地面積為實際占用面積繳納耕地占用稅呢？

就以上兩個問題咨詢了律師，陽光時代律師事務(wù)所葛志堅律師表示，農(nóng)光互補及漁光互補項目屬于復(fù)合用地，是一種新型的用地方式。2017年國土資源部、農(nóng)業(yè)部、國家能源局、國務(wù)院扶貧辦等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于促進(jìn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》，規(guī)定對于使用永久基本農(nóng)田以外的農(nóng)用地布設(shè)光伏方陣、復(fù)合開展農(nóng)牧漁業(yè)生產(chǎn)和光伏發(fā)電項目建設(shè)物的，可由省級國土資源主管部門商同級農(nóng)牧漁業(yè)、能源主管部門，在保障農(nóng)牧漁業(yè)項目可持續(xù)發(fā)展的前提下，研究提出本地區(qū)農(nóng)牧漁業(yè)和光伏復(fù)合發(fā)展項目認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對于符合標(biāo)準(zhǔn)的項目，其中的光伏方陣可不改變農(nóng)牧漁業(yè)項目用地性質(zhì)。農(nóng)光互補、漁光互補項目與傳統(tǒng)建設(shè)項目占地方式完全不同，不涉及硬化土地，該種占地方式如何征稅并沒有明確規(guī)定；因此從法理上講，把復(fù)合用地方式簡單的等同于傳統(tǒng)建設(shè)項目占地方式征稅是非常不妥的。但在實際操作層面，農(nóng)光互補項目不但需要繳納耕地占用稅，甚至有時需全面積繳納耕地占用稅。

葛律師表示，光伏電站的實際占用面積至今并無清晰界定。2017年，山東某光伏企業(yè)就向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門請示光伏農(nóng)業(yè)繳納耕地占用稅應(yīng)采取“點征”還是“面征”的問題，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門回復(fù)：經(jīng)請示稅務(wù)總局，“農(nóng)光互補”經(jīng)營形式?jīng)]有任何優(yōu)惠。因此，在地方征稅時，對于農(nóng)光互補項目，往往按照全面積征收耕地占用稅。

光伏電站自身特點導(dǎo)致光伏電站占地面積較大，以全面積征收耕地占用稅將對企業(yè)造成很大負(fù)擔(dān)，據(jù)業(yè)內(nèi)人士表示，目前河南、山東境內(nèi)，農(nóng)光互補電站較多，按照耕地占用稅平均稅額表，兩地平均稅額22.5元/平方米，一旦按照全面積征收，按照1MW電站約占土地三十畝計算，20MW電站需一次性繳納900萬耕地占用稅，相當(dāng)于光伏電站建設(shè)成本每瓦增加0.45元。光伏電站支架樁基不會對周圍土地的農(nóng)作物生長造成影響，假如可按照支架點與建設(shè)用地面積繳稅，將大大減輕光伏企業(yè)的負(fù)擔(dān)。據(jù)了解，1MW電站對應(yīng)支架點面積在20-50㎡之間，光伏電站建設(shè)用地范圍約在5000-10000㎡，按此范圍內(nèi)最大值計算，耕地占用稅的稅額仍在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

目前，關(guān)于耕地占用稅是否需要繳納，按什么標(biāo)準(zhǔn)繳納，各地情況并不相同，多省并無復(fù)合用地項目繳納耕地占用稅的先例。一旦稅務(wù)部門不了解情況，簡單粗暴地按照全面積開始向光伏企業(yè)征收耕地占用稅，很有可能引起企業(yè)的反彈行為。隨著光伏系統(tǒng)成本的持續(xù)下降，在度電成本中，非技術(shù)成本的占比越來越高，高額、繁雜的稅收對企業(yè)收益率的影響越來越大。

四部委出臺的《關(guān)于促進(jìn)光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展用地的意見》中，雖明確地方可針對復(fù)合用地項目制定標(biāo)準(zhǔn)，但地方標(biāo)準(zhǔn)的參差不齊，也是稅收亂象叢生的原因之一。光伏電站的實際占地面積如何界定，是能否減輕光伏企業(yè)耕地占用稅壓力的關(guān)鍵。稅務(wù)部門對光伏電站的實際情況并不了解，僅能憑國土資源部的認(rèn)定收稅，而目前光伏電站的實際占地面積并沒有明確的規(guī)程，相關(guān)部門或可效仿風(fēng)電，根據(jù)實際情況出臺對光伏電站用地標(biāo)準(zhǔn)的界定，存在明確用地規(guī)程的情況下，稅務(wù)部門在征稅時有據(jù)可依，光伏企業(yè)也可以此維護(hù)自己的權(quán)益。

延伸：

中華人民共和國耕地占用稅法

第一條 為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，制定本法。

第二條 在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納耕地占用稅。

占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

本法所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。