環(huán)境保護(hù)稅相關(guān)問題思考與建議

2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》將正式施行。各級地稅部門厲兵秣馬，做好了開征前各項準(zhǔn)備工作。但在調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅在政策制定、征收管理方面仍存在部分需要改進(jìn)的地方。

一、尚存問題

（一）政策制定方面

征稅范圍不夠?qū)挿海瑴p免項目過多

目前，我國環(huán)境保護(hù)稅基本征收范圍是對之前征收排污費范圍的“平移”，成熟的環(huán)境保護(hù)稅其征管范圍應(yīng)該包括排污行為、使用資源行為、消費污染環(huán)境相關(guān)產(chǎn)品行為。同時，應(yīng)將嚴(yán)重的二氧化碳排放問題、光污染、移動源污染等各種新興的污染源納入到環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍當(dāng)中。而在國外環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍相對要更廣泛，主要是圍繞著能源、機(jī)動車、垃圾、自然資源等進(jìn)行相關(guān)費用的征收，并且很多國家隨著環(huán)境問題的發(fā)展開征了各種新的稅種。

當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅對于城鎮(zhèn)污水處理廠、生活垃圾處理廠、農(nóng)業(yè)排放源等只要不超過國家和地區(qū)的排放標(biāo)準(zhǔn)則給予免減稅優(yōu)惠政策。但是，這類污染物卻當(dāng)占據(jù)了污染來源的絕大多數(shù)，并且逐漸成為了我國主要的排污源之一。隨著人民群眾生活水平的提高和交通基礎(chǔ)設(shè)施的不斷完善，汽車、飛機(jī)、船舶等的尾氣排放必然會越來越嚴(yán)重，如果對此類移動源污染問題不予足夠的重視，一旦人們形成消費習(xí)慣，再對其進(jìn)行糾正將會更加困難。而目前尚處環(huán)保稅法減免范圍內(nèi)。

稅率偏低，難以起到懲戒補(bǔ)償引導(dǎo)作用

我國《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》是基于“稅負(fù)平移”策略，但是對稅基與稅率的平移卻并不十分合理。從近三年環(huán)保部公布的“三廢”排放量與投入的環(huán)境治理資金來看，產(chǎn)出與投入懸殊太大，從現(xiàn)行的稅基與稅率來看，環(huán)境保護(hù)稅的稅率偏低，所征稅款難以滿足環(huán)境治理資金需求，納稅人稅負(fù)偏輕，也未起到推動納稅人自覺保護(hù)環(huán)境的目的。

（二）征收管理方面

排污許可證制度落實不到位，不利納稅戶納入稅務(wù)管理。我國出臺了《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》等法律法規(guī)，但是對于排污許可證的問題卻沒有作出具體的實施細(xì)則和要求，實施缺乏統(tǒng)一的制約，不利于日后納入稅務(wù)管理和監(jiān)督。

作為計稅依據(jù)的環(huán)保監(jiān)管數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，導(dǎo)致稅款計算不準(zhǔn)。我國環(huán)境污染的監(jiān)管數(shù)據(jù)是多套數(shù)據(jù)并存。當(dāng)前，我國已經(jīng)建立了許多的環(huán)境監(jiān)測點或者機(jī)構(gòu)，并且收集到了各種數(shù)據(jù)。但是，這些數(shù)據(jù)對于支持《環(huán)境保護(hù)法》的具體實施而言既缺乏系統(tǒng)性，又缺乏科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)性。

二、征管建議

（一）拓寬環(huán)境保護(hù)稅法征稅范圍，適當(dāng)提高稅率

把機(jī)動車、船舶、飛機(jī)等移動污染源具體細(xì)分為機(jī)動車、鐵路機(jī)車、航空器、船舶等，然后對不同種類的機(jī)動車進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化規(guī)定，避免重復(fù)征稅。對二氧化碳的排放問題，應(yīng)該制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，從地區(qū)行業(yè)角度出發(fā)對不同行業(yè)的二氧化碳排放給予界定。對于城市排污污染問題，應(yīng)該適度的降低標(biāo)準(zhǔn)，對排污問題給予更加嚴(yán)格的界定，加大政府對排污的關(guān)注，積極改善環(huán)境。對于光污染等今后可能遇到或者出現(xiàn)的新污染問題，應(yīng)該留出一定的成長空間，為今后解決提供可行的法律依據(jù)。

現(xiàn)行《環(huán)保稅法》設(shè)置的稅率和稅基與環(huán)境污染的投入相比存在極大的差異，因此應(yīng)該力求做到專款專用，并且稅務(wù)部門與環(huán)保部門密切合作，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅款與環(huán)境治理的同步提升。要通過提高現(xiàn)行的環(huán)保稅稅率，淘汰部分高污染企業(yè)，促使企業(yè)自發(fā)轉(zhuǎn)型升級或進(jìn)行技術(shù)革新。

（二）完善環(huán)境保護(hù)稅的征管措施

實施嚴(yán)格的排污許可證制度。留下排污企業(yè)數(shù)據(jù)痕跡，便于稅務(wù)部門進(jìn)行戶籍管理。明確領(lǐng)取排污許可證的范圍和規(guī)定，高污染企業(yè)在排污許可證到期或者不予領(lǐng)取的情況下進(jìn)行生產(chǎn)，則應(yīng)該給予相應(yīng)的處罰措施，賦予稅務(wù)部門對未領(lǐng)取或者超期的排污許可證企業(yè)給予警告、罰款乃至責(zé)令停業(yè)整改的權(quán)限。

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征管數(shù)據(jù)的收集。目前，環(huán)境保護(hù)稅稅收征管的一個重要的問題就是環(huán)保部門的數(shù)據(jù)收集，因為稅收征管是建立在環(huán)保部門移送真實數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，只有提高環(huán)保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，才能夠加強(qiáng)稅源管控。所以應(yīng)對涉稅信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，明確信息交換中的內(nèi)容、規(guī)則、要求及有效性等，為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)保障。為了能夠保證數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)數(shù)據(jù)采集過程中二級、三級數(shù)據(jù)的考核。