通過稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)

11月20日，財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布《資源稅法(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》)?！墩髑笠庖姼濉访鞔_了全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征的原則。具體來說，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、難以控管的少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體方式由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

11月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅法(征求意見稿)》，向社會(huì)公開征求意見?！墩髑笠庖姼濉仿鋵?shí)稅收法定原則，保持資源稅改革確定的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將改革成果上升為法律。

落實(shí)稅收法定原則再邁重要一步

我國(guó)現(xiàn)行資源稅自1984年10月1日起開征，其間經(jīng)歷了多次改革。1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》規(guī)定，自1994年1月1日起將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七類，并明確實(shí)行從量定額的征收辦法。

2011年9月，國(guó)務(wù)院對(duì)《暫行條例》進(jìn)行了修訂，明確資源稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的征收辦法。自2011年11月起，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革，自2016年7月起全面實(shí)施改革，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。

改革堅(jiān)持清費(fèi)立稅、合理負(fù)擔(dān)、適度分權(quán)、循序漸進(jìn)的原則，建立了稅收與資源價(jià)格掛鉤的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，增強(qiáng)了稅收彈性，形成了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮了其組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能作用。

近年來，我國(guó)落實(shí)稅收法定原則取得一系列進(jìn)展。2016年12月，《環(huán)境保護(hù)稅法》獲全國(guó)人大常委會(huì)審議通過；2017年，煙葉稅法草案、船舶噸稅法草案先后提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。

“財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門起草《資源稅法(征求意見稿)》，并向社會(huì)公開征求意見，是落實(shí)稅收法定原則邁出的重要一步，體現(xiàn)出國(guó)家正在抓緊將有關(guān)條例上升為法律，同時(shí)注重提高立法的公眾參與度。”中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示。

將全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征上升為法律

制定《征求意見稿》的總體考慮之一是堅(jiān)持資源稅改革政策。“考慮到資源稅改革已全面完善了稅制要素、健全了征管措施、優(yōu)化了稅收制度，可保持改革確定的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式，將改革成果上升為法律。”兩部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。

實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí)，財(cái)政部、稅務(wù)總局列明了20多種主要礦產(chǎn)品稅目，其他礦產(chǎn)品稅目由省級(jí)人民政府確定?！墩髑笠庖姼濉匪健顿Y源稅稅目稅率表》統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類、146個(gè)稅目。對(duì)新探明的礦產(chǎn)品，由國(guó)務(wù)院提出稅目、稅率建議，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

同時(shí)，賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限?？紤]到我國(guó)地區(qū)之間資源稟賦、開采條件等差異較大，在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)秩序的前提下，由地方在《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率。

全面實(shí)施資源稅改革后，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品已實(shí)行從價(jià)計(jì)征；對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、難以控管的少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征。《征求意見稿》充分吸收了改革成果，對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征，對(duì)少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征，具體方式由省級(jí)人民政府提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。

授權(quán)國(guó)務(wù)院開展水等資源稅試點(diǎn)

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，逐步將資源稅征收范圍擴(kuò)展到水、森林、草原等自然資源。自2016年7月起全面推進(jìn)資源稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在河北省開展水資源稅試點(diǎn)，采取水資源費(fèi)改稅方式，將地表水和地下水納入征稅范圍，實(shí)行從量定額計(jì)征。試點(diǎn)一年多來，稅收調(diào)節(jié)社會(huì)用水需求的效應(yīng)初步顯現(xiàn)，對(duì)于水資源保護(hù)和節(jié)約發(fā)揮了積極作用。

考慮到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段，水資源稅制度仍需通過試點(diǎn)探索和完善，目前立法條件尚不成熟。同時(shí)，對(duì)森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件還不具備。為保障征收水等資源稅有法可依，《征求意見稿》規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以組織開展水等資源稅改革試點(diǎn)，待立法條件成熟后，再通過法律予以規(guī)定。

“為了更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用，必須加快制定資源稅法，完善資源稅法律制度，增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，構(gòu)建適應(yīng)新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。”有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

按照《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》，新開征稅種一律由法律進(jìn)行規(guī)范；將現(xiàn)行由國(guó)務(wù)院行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，同時(shí)廢止有關(guān)稅收條例。力爭(zhēng)在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落實(shí)稅收法定原則”的改革任務(wù)。“落實(shí)稅收法定原則是全面深化改革和全面依法治國(guó)的一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)，從現(xiàn)在起到2020年只有不到3年的時(shí)間，尚有10多部稅種法待制定。時(shí)間緊、任務(wù)重，必須更加積極、穩(wěn)妥地向前推進(jìn)。”劉劍文說。