碳交易過程中涉及哪些稅務問題

大氣網訊:7月16日，全國碳市場上線交易正式啟動，引起企業(yè)高度關注。全國碳市場上線交易啟動以來，市場交易活躍，市場運行平穩(wěn)。近日，生態(tài)環(huán)境部門及相關行業(yè)協(xié)會對鋼鐵、建材、石化等重點行業(yè)碳排放情況進行摸底，為這些行業(yè)進入全國碳排放權交易市場做準備。

成交量410.4萬噸，總成交額2.1億元，全天成交均價51.23元/噸……這是7月16日全國碳市場上線交易首日交出的亮眼“成績單”。據生態(tài)環(huán)境部測算，全國碳市場第一個履約周期納入發(fā)電行業(yè)重點排放單位2000余家，年覆蓋約45億噸二氧化碳排放量，意味著我國碳排放權交易市場一經啟動，就成為全球覆蓋溫室氣體排放量規(guī)模最大的碳市場，為我國實現“碳達峰、碳中和”目標提供了有力支撐，也為世界其他國家和地區(qū)提供了借鑒。

全國碳排放權交易市場是利用市場機制控制和減少溫室氣體排放，推動綠色低碳發(fā)展的一項重大制度創(chuàng)新。碳排放權交易是指政府通過相應機制發(fā)放給企業(yè)碳排放配額，一旦企業(yè)的實際排放超過其擁有的配額，為了完成履約，企業(yè)就需要在碳交易市場購買其他市場主體的配額，由此形成碳排放權交易市場。與傳統(tǒng)的行政管理手段相比，碳排放權交易的市場化手段，既可以將溫室氣體控排責任壓實到企業(yè)，又可以為碳減排提供相應的經濟激勵機制，并帶動綠色技術創(chuàng)新和產業(yè)投資，為處理好經濟發(fā)展和碳減排的關系提供了有效工具。

既然是市場交易，就會涉及稅務問題。筆者研究發(fā)現，在碳排放權交易的取得、使用、出售、注銷等環(huán)節(jié)，均會涉及稅務處理問題。不過，由于碳排放權是一種新型“商品”，全國碳交易市場尚處于初期階段，部分稅收政策在具體規(guī)定上還存在一些空白之處，可能導致相關企業(yè)在交易中遇到涉稅不確定性問題——這既需要生態(tài)環(huán)境部門、財稅部門等加強溝通協(xié)作，有針對性地“填補”空白，為碳交易市場更好發(fā)展打牢稅收“基石”，也需要相關企業(yè)在不斷熟悉碳交易市場模式的基礎上，統(tǒng)籌做好稅務規(guī)劃和業(yè)務安排，持續(xù)強化稅務合規(guī)管理，切實加快綠色發(fā)展步伐。

實踐中，企業(yè)在購買碳排放配額時，可能會遇到難以準確合規(guī)取得增值稅專用發(fā)票問題。根據生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《碳排放權交易管理辦法（試行）》規(guī)定，碳排放權交易應當通過全國碳排放權交易系統(tǒng)進行，可以采取協(xié)議轉讓、單向競價或者其他符合規(guī)定的方式。不過，從實際交易狀況看，當通過全國碳排放權交易系統(tǒng)進行交易時，由于買賣雙方進行“不見面”的交易，并不完全知悉對方的情況，買方可能無法取得賣方開具的增值稅專用發(fā)票。

從筆者了解的情況看，根據生態(tài)環(huán)境部制定的《碳排放權登記管理規(guī)則（試行）》《碳排放權交易管理規(guī)則（試行）》等政策規(guī)定，現階段交易主體在湖北碳排放權交易中心進行注冊登記和結算，而實際交易則通過在上海環(huán)境能源交易所股份有限公司的交易系統(tǒng)進行，即便購買配額的企業(yè)能夠獲取發(fā)票，也可能面臨“三流”不一致的問題，影響發(fā)票抵扣。

在碳排放配額的購入和出售環(huán)節(jié)，交易雙方企業(yè)均會涉及是否應繳納印花稅、按哪種稅目稅率繳納等問題。印花稅法將自2022年7月1日起施行，全國碳市場的第一個履約周期到2021年12月31日截止。根據現行印花稅暫行條例規(guī)定看，碳排放權不在印花稅稅目稅率表的范圍內，這是否意味著交易企業(yè)無須繳納印花稅？對此，實踐中存在不同說法。如果需要繳納的話，究竟應當按產權轉移書據還是買賣合同進行處理，相關政策也沒有明確規(guī)定。此外，國家鼓勵企業(yè)出于減少溫室氣體排放等目的，自愿注銷其所持有的碳排放配額。如果企業(yè)自愿注銷其碳排放配額，是否需要做增值稅進項稅額轉出，在所得稅處理上是否屬于資產損失可以進行稅前扣除等，這些問題目前也缺乏明確規(guī)定。

對此，筆者認為，相關部門有必要著眼碳排放權交易的實際情況，系統(tǒng)性梳理企業(yè)在具體交易中的涉稅不確定性問題，有針對性地對相關政策作出明確和完善，以鼓勵企業(yè)更積極地參與到碳排放權交易中，促使全國碳排放權交易市場實現更加蓬勃繁榮的發(fā)展。對于企業(yè)來說，有必要充分認識全國碳排放交易市場啟動的重大意義，統(tǒng)籌考量參與交易的稅收成本、涉稅處理、風險防控等問題，同時注重用好國家鼓勵綠色發(fā)展的稅收政策，讓參與碳排放交易成為進一步促進企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展的契機，在綠色低碳轉型大潮中增強核心競爭力，為企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

[作者單位：安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司]