怎么申報(bào)？怎么征收？ —環(huán)保稅征納流程

北極星環(huán)保網(wǎng)訊:本文直觀地介紹一下操作層面上納稅人究竟要如何進(jìn)行環(huán)保稅的申報(bào)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)將如何落實(shí)環(huán)保稅的征收。畢竟，對(duì)納稅人來說，程序上的合規(guī)成本和稅款都是經(jīng)營(yíng)成本嘛，“費(fèi)改稅”把企業(yè)要交的稅費(fèi)“改”高了多少不好說，但從繳費(fèi)改為納稅，程序上從“環(huán)保部門核定在先、排污單位繳費(fèi)在后”改為納稅人自行申報(bào)納稅，著實(shí)“改”了不少。

與其他稅種的征收管理一樣，環(huán)保稅的稅收程序法律制度適用《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定。但正如上回書所言，環(huán)保稅因其計(jì)稅依據(jù)確定的專業(yè)性，征收管理格外依賴稅務(wù)與環(huán)保部門的協(xié)作，因而《環(huán)境保護(hù)稅法》和《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》在《稅收征管法》之外也創(chuàng)設(shè)了不少特殊規(guī)則。國(guó)務(wù)院年底加班正式頒布了《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》，葉老師也趕緊加班把其中的重要規(guī)則融合在本回當(dāng)中，讓同學(xué)們順著征納流程的感性思路對(duì)《條例》有個(gè)直觀的了解。

一排污企業(yè)如何申報(bào)納稅

聽完上回分解，同學(xué)們的普遍反應(yīng)是：嗯，環(huán)保稅的基本規(guī)則我都懂了，然而我到底需要做什么呢？好方！

對(duì)納稅人而言，你要做的最基礎(chǔ)的事情當(dāng)然是納稅申報(bào)啦！納稅申報(bào)大概是“費(fèi)改稅”帶給納稅人最直觀的變化了，以往只需按照環(huán)保部門核定的排污費(fèi)繳費(fèi)即可，環(huán)保稅開征后將需要像增值稅、企業(yè)所得稅等其他稅種那樣做納稅申報(bào)。

1何時(shí)申報(bào)？

對(duì)企業(yè)而言，明確納稅期限的重要意義在于，納稅期限屆滿之日即滯納金起算之日?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅可以按月計(jì)算、按季度申報(bào)，也可以按次計(jì)算申報(bào)。按季度申報(bào)的，納稅期限為季度終了之日起15日內(nèi)；按次申報(bào)的，為納稅義務(wù)發(fā)生之日（即排污行為發(fā)生之日）起15日內(nèi)?？梢?，雖然環(huán)保稅昨天就算正式開征了，但對(duì)于大多數(shù)排污企業(yè)而言，第一次申報(bào)納稅還得是4月份的事，因此，廣大納稅人大可不必慌張，你還有一個(gè)季度的時(shí)間用來學(xué)習(xí)以及和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通操作層面上如何適應(yīng)環(huán)保稅。

值得注意的是，《條例》在征求意見稿階段規(guī)定的“違法排污的，納稅期限為環(huán)保部門執(zhí)法文書生效之日起15日內(nèi)”一款在正式頒布時(shí)被刪去了。但考慮到稅收?qǐng)?zhí)法現(xiàn)實(shí)能力，對(duì)于事后發(fā)現(xiàn)的違法排污行為，在發(fā)現(xiàn)以前從什么時(shí)候開始違法排污、排了多少污，今后恐怕還是要以環(huán)保部門做出的認(rèn)定為依據(jù)，核定一個(gè)應(yīng)納稅額后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款。

2向誰申報(bào)？

排污企業(yè)應(yīng)向污染物排放地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，有排污許可證的，排污口按照排污許可證所載認(rèn)定。總體來看，企業(yè)向其日常申報(bào)納稅的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納環(huán)境保護(hù)稅即可。但如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地和排污口所在地不屬于同一稅收管轄區(qū)的“跨區(qū)域排放”？對(duì)此，新頒布的《條例》刪去了征求意見稿“由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄”的規(guī)定，而要求由各有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，協(xié)商不成，由共同上級(jí)機(jī)關(guān)決定。對(duì)于這種不確定狀態(tài)，墻裂建議存在跨區(qū)域排放情況的企業(yè)盡早與各地的地稅機(jī)關(guān)溝通清楚，并且妥善保管已在一地稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅的證明，避免日后不必要的麻煩。

3申報(bào)什么？

納稅申報(bào)具體如何操作、申報(bào)表具體填寫哪些信息，主要信息不外乎應(yīng)稅污染物的種類、數(shù)量，大氣污染物、水污染物的濃度值等等。這里葉老師要格外劃重點(diǎn)的是以下兩類特殊納稅人的申報(bào)內(nèi)容：

適用排污系數(shù)、物料衡算法的納稅人—申報(bào)時(shí)應(yīng)備案適用的排污系數(shù)和物料衡算方法，鑒于這類納稅人在排污費(fèi)時(shí)代也以排污系數(shù)為核定排污費(fèi)的主要依據(jù)，在納稅申報(bào)時(shí)依然根據(jù)自己過去適用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)則填報(bào)即可；

排放固體廢物的納稅人—盡管《條例》沒有做進(jìn)一步明確，但程序規(guī)則與實(shí)體規(guī)則相呼應(yīng)，由于固體廢物環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)，即固體廢物排放量=當(dāng)期固體廢物產(chǎn)生量-綜合利用量-貯存量-處置量，排放固體廢物的納稅人還需申報(bào)產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量和處置量。因此，對(duì)有外包固體廢物處置的企業(yè)來說，妥善保存并提供相應(yīng)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質(zhì)證明、管理臺(tái)賬以證明發(fā)生的綜合利用、貯存或處置真實(shí)且符合污染控制標(biāo)準(zhǔn)，就非常非常重要！

4申報(bào)的數(shù)據(jù)從哪里來？

《環(huán)境保護(hù)稅法》第10條規(guī)定了確定污染物排放量的4種方法和順序，依次是：

第一種方法主要適用于依《環(huán)境保護(hù)法》必須安裝重點(diǎn)監(jiān)控設(shè)備的重點(diǎn)排污企業(yè)，其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)只需抄報(bào)自動(dòng)監(jiān)控設(shè)備的數(shù)據(jù)即可。但“自動(dòng)”也給納稅人帶來了新的納稅申報(bào)法律風(fēng)險(xiǎn)，如監(jiān)測(cè)設(shè)備沒有按期進(jìn)行強(qiáng)制檢定、企業(yè)和環(huán)保部門抄取數(shù)據(jù)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)不一致等情況，都有可能導(dǎo)致納稅人申報(bào)的數(shù)據(jù)與環(huán)保部門向稅務(wù)部門交換的數(shù)據(jù)不一致。

第二種方法下，如果納稅人申報(bào)監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具數(shù)據(jù)，應(yīng)留意保管能夠證明監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、監(jiān)測(cè)規(guī)范符合國(guó)家規(guī)定等確保監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)有效性的證據(jù)，以備未來可能的稅務(wù)檢查。鑒于《條例》規(guī)定，“自行對(duì)污染物進(jìn)行監(jiān)測(cè)所獲取的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)規(guī)定的監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)”，也可以不外聘監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)，但更需在自我證明“符合規(guī)定和規(guī)范”上未雨綢繆、留足證據(jù)。

第三、第四種方法對(duì)習(xí)慣繳納排污費(fèi)的企業(yè)來說應(yīng)該是“換湯不換藥”了，相當(dāng)一部分排污企業(yè)和餐飲、娛樂、服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的小規(guī)模排污企業(yè)一直以來都是被動(dòng)等待環(huán)保部門每季度送上門來的《排污核定通知書》，按照通知書載明的排放量計(jì)算繳納排污費(fèi)。鑒于《環(huán)境保護(hù)稅法》條文中明確了排污系數(shù)、物料衡算方法和抽樣測(cè)算方法依然是環(huán)保部門規(guī)定的，我們理解，“費(fèi)改稅”后，核定排污量依然是環(huán)保部門的職責(zé)所在，雖然主體不同了，程序要求也不同了，但納稅人還是可以按環(huán)保部門的規(guī)定或排污量核定結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)，當(dāng)然，重要的還是要保存好測(cè)算過程等反映申報(bào)數(shù)據(jù)合規(guī)取得的證據(jù)。