排污費(fèi)改環(huán)保稅 征收范圍模式皆變 官方解讀異同

北極星環(huán)保網(wǎng)訊:2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》將正式實(shí)施，不再征收排污費(fèi)，同時(shí)依法征收環(huán)境保護(hù)稅。此次開征環(huán)境保護(hù)稅采取費(fèi)改稅方式，征稅對(duì)象和范圍與現(xiàn)行排污費(fèi)的征收對(duì)象和范圍基本相同，均為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。那么環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)有何不同之處？青島地稅部門的專家進(jìn)行了詳細(xì)解讀。

征收范圍縮小 征管模式改變

青島市地稅局稅收管理一處處長(zhǎng)王琦介紹，環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的征收范圍主要存在兩處差異，一是排污費(fèi)中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，在環(huán)境保護(hù)稅中噪聲僅指工業(yè)噪聲。二是揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs)未列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。

為什么不對(duì)揮發(fā)性有機(jī)物排放征稅?王琦解釋稱，揮發(fā)性有機(jī)物是造成大氣污染，特別是形成PM2.5、臭氧的重要根源。為促使企業(yè)減少揮發(fā)性有機(jī)物排放，改善生態(tài)環(huán)境，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)要求，2015年，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門印發(fā)了《揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)辦法》，明確在石油化工、包裝印刷等部分行業(yè)進(jìn)行揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)。同時(shí)，各省(區(qū)、市)可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況增加揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)行業(yè)。

王琦稱，考慮到目前只在石油化工和包裝印刷等部分行業(yè)進(jìn)行排污收費(fèi)試點(diǎn)，試點(diǎn)時(shí)間較短，尚不具備全面征收環(huán)境保護(hù)稅的條件，為此，本次立法未將揮發(fā)性有機(jī)物列入征稅范圍。按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，目前對(duì)部分揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)工作繼續(xù)進(jìn)行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。

至于為何不對(duì)建筑施工噪聲、交通噪聲征稅?王琦解釋，建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲不同，交通噪聲具有瞬時(shí)性、流動(dòng)性和隱蔽性等特點(diǎn)，建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測(cè)難度都比較大，將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅條件尚不成熟，因此，本次立法未將其納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍。今后根據(jù)噪聲污染監(jiān)測(cè)水平的提高，待具備征稅條件時(shí)，再考慮對(duì)建筑施工噪聲和交通噪聲征稅。

費(fèi)改稅后，征管模式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”。責(zé)任主體發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來的環(huán)保部門核定轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人自行申報(bào)，納稅人對(duì)申報(bào)的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。王琦表示，考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)通過將納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析比對(duì)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理過程中發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的，可以提請(qǐng)環(huán)保部門進(jìn)行復(fù)核，按照環(huán)保部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

申報(bào)周期由7日內(nèi)變?yōu)?5日內(nèi) 優(yōu)惠政策增加

王琦提到，考慮排污單位投入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(含試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))后，按月或季度污染物實(shí)際排放情況填寫相關(guān)申報(bào)表，并根據(jù)要求在每月或每季結(jié)束后7日內(nèi)向轄區(qū)環(huán)境監(jiān)察機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)提供與污染物排放有關(guān)的資料。環(huán)境保護(hù)稅法第十七條規(guī)定環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。申報(bào)期限也由7日內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)?5日內(nèi)。

至于稅收優(yōu)惠政策，王琦介紹，根據(jù)污染物排放濃度實(shí)行差別化征稅政策，對(duì)促進(jìn)企業(yè)減排可以起到良好的激勵(lì)作用?，F(xiàn)行排污費(fèi)制度，只規(guī)定了一檔減征政策，即對(duì)排污單位排放大氣或者水污染物的濃度值低于國(guó)家或地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上的，減半征收排污費(fèi)?？紤]到將排放濃度值降到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50%以上技術(shù)要求較高，一些企業(yè)可能享受不到優(yōu)惠政策，為充分發(fā)揮稅收的激勵(lì)引導(dǎo)作用，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)工藝、減少污染物排放的積極性，稅法根據(jù)納稅人排放污染物濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的程度不同，設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠，即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征稅;納稅人排污濃度值低于規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征稅，進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)改進(jìn)工藝、減少對(duì)環(huán)境的污染。

此外，大氣污染源中，裝機(jī)容量30萬千瓦以上電力企業(yè)二氧化硫排污費(fèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門負(fù)責(zé)征收，其他排污費(fèi)由所在市、區(qū)、縣環(huán)保部門負(fù)責(zé)征收。費(fèi)改稅后，環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍內(nèi)的征收對(duì)象將全部由屬地地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

稅額調(diào)整更加嚴(yán)格 不涉及排污權(quán)使用費(fèi)

據(jù)介紹，排污費(fèi)收費(fèi)制度允許地方上調(diào)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅法第六條規(guī)定，“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案”。

如果發(fā)生征納稅爭(zhēng)議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對(duì)象是誰?王琦表示，環(huán)境保護(hù)稅法第十四條規(guī)定：環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。行政復(fù)議法實(shí)施條例第十一條規(guī)定：公民、法人或者其他組織對(duì)行政機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，依照行政復(fù)議法和本條例的規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的行政機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。行政訴訟法第二十六條規(guī)定：公民、法人或者其他組織直接向人民法院提起訴訟的，作出行政行為的行政機(jī)關(guān)是被告。根據(jù)上述法律法規(guī)的規(guī)定，如果發(fā)生征納稅爭(zhēng)議，納稅人行政復(fù)議或訴訟對(duì)象是作出具體稅收征管行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2014年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)排污權(quán)有償使用和交易試點(diǎn)工作的指導(dǎo)意見》（國(guó)辦發(fā)[2014]38號(hào)），明確推進(jìn)排污權(quán)有償使用和交易試點(diǎn)工作。試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行排污權(quán)有償使用制度，排污單位在繳納使用費(fèi)后獲得排污權(quán)。有償取得排污權(quán)的單位，不免除其依法繳納排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。鑒于排污權(quán)使用費(fèi)是排污單位實(shí)施排污權(quán)交易之前，為獲得排污權(quán)而繳納的費(fèi)用，體現(xiàn)環(huán)境資源有價(jià)的理念，與對(duì)企業(yè)排污征稅性質(zhì)有所不同。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅不涉及排污權(quán)使用費(fèi)，不影響排污權(quán)交易制度的實(shí)施。

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