干貨|關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅企業(yè)不可不知的50題

大氣網(wǎng)訊:一、基本概況

1. 征收管理的依據(jù)是什么?

《環(huán)境保護(hù)稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布< 環(huán)境保護(hù)稅納稅申報(bào)表> 的公告》《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計(jì)算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》《財(cái)政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》以及《稅收征收管理法》等。

2. 什么時(shí)候開征?

2018 年1 月1 日起開征。自2018 年1 月1 日起， 直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，都要為排污行為而繳稅。

3. 納稅人有哪些?

在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。

其他生產(chǎn)經(jīng)營者指個(gè)體工商戶和其他組織。

上述對納稅人的規(guī)定，在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除。一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的， 不繳納環(huán)境保護(hù)稅;二是居民個(gè)人不屬于納稅人，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4. 征收對象是什么?

大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等;水污染物是指向水體排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì)，包括氨氮、化學(xué)需氧量、重金屬、懸浮物等;固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的固體廢物以及醫(yī)療廢物，包括煤矸石、尾礦等;噪聲是指工業(yè)噪聲，即在工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中使用固定的設(shè)備時(shí)產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。

具體應(yīng)稅污染物依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》的規(guī)定執(zhí)行。

5. 什么時(shí)間申報(bào)?

按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

6. 向誰申報(bào)?

納稅人應(yīng)該向應(yīng)稅污染物排放地的主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。海洋工程環(huán)境保護(hù)稅向納稅人所屬海洋石油稅務(wù)(收)管理分局申報(bào)繳納。

應(yīng)稅污染物排放地是指：應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地;應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。

排放口是指向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。

二、納稅人界定

7. 哪些情形不繳稅?

為了減少污染物直接向環(huán)境排放，鼓勵(lì)企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理，兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅：

一、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的;

二、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。貯存或者處置場所不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

8. 什么是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所?

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。

也就是說，雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅，但對工業(yè)污水集中處理場所向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物和城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物仍要全額征稅。

依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場，超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

9. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)繳稅嗎?

除規(guī)?；B(yǎng)殖以外，其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

10. 汽車尾氣污染要繳稅嗎?

機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。

11. 建筑施工、交通產(chǎn)生的噪聲要繳稅嗎?

建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到對建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大，例如，交通噪聲具有瞬時(shí)性、流動(dòng)性和隱蔽性等特點(diǎn)，不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲也不同，很難統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將其納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的條件尚不成熟。今后隨著對噪聲污染監(jiān)測水平的提高，待具備征稅條件時(shí)，再考慮是否將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征稅范圍。

12. 環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的征收范圍有什么不同?

主要有三方面。

一是噪聲的范圍。排污費(fèi)中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲，而環(huán)境保護(hù)稅將范圍縮小到只有工業(yè)噪聲。

二是固體廢物的范圍。排污費(fèi)只針對危險(xiǎn)廢物， 而環(huán)境保護(hù)稅將范圍擴(kuò)大到所有固體廢物。

三是揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs) 的范圍。VOCs 未全部列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍，在《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中能找到的，如苯、甲苯等，要征稅。按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，目前對部分揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)工作繼續(xù)進(jìn)行，待條件成熟后，再考慮將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。

三、計(jì)稅依據(jù)

13. 應(yīng)稅大氣、水污染物的計(jì)稅依據(jù)是什么?

應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。

污染當(dāng)量數(shù)= 該污染物的排放量÷ 該污染物的污染當(dāng)量值。

其中，色度的污染當(dāng)量數(shù)= 污水排放量× 色度超標(biāo)倍數(shù)÷ 適用的污染當(dāng)量值。

畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=(月初存欄量+ 月末存欄量)÷2÷ 適用的污染當(dāng)量值。

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

舉個(gè)例子，總汞的排放量如果是1 千克，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》所述，1 當(dāng)量總汞是0.0005 千克，那么，污染當(dāng)量數(shù)=1 千克÷0.0005 千克=2000。

污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。